【正文】 ? 對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的界定隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的深入而不斷地變化和擴(kuò)展 ? 最終實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變 ? FASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)界定 ? 提出觀念 ? 指出編制目的 ? 細(xì)化具體目的 ? 強(qiáng)調(diào)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的并非一成不變 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 22 2022/2/4 （一）西方主要國(guó)家關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究及成果 ? ASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 ? AcSB關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定 ? AASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 23 2022/2/4 （二）相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)組織關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 ? IASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供一系列有助于使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，并提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層受托責(zé)任的履行情況的信息 ? ISAR關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向使用者提供有用的信息。如果離開(kāi)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境去爭(zhēng)論孰優(yōu)孰劣，是無(wú)法達(dá)成一致結(jié)論的 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 28 2022/2/4 （四）兩種觀點(diǎn)運(yùn)用的國(guó)際比較 國(guó)家和組織 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立依據(jù) 備注 FASB 決策有用 簡(jiǎn)短提到了受托責(zé)任問(wèn)題，但未明確 ASB 決策有用和受托責(zé)任 ACSB 決策有用和受托責(zé)任 AASB 決策有用為首要目標(biāo)，受托責(zé)任為次要目標(biāo) IASC 決策有用為首要目標(biāo)，受托責(zé)任為次要目標(biāo) ISAR 決策有用 決策有用信息可以影響受托責(zé)任 CCSA 決策有用和受托責(zé)任 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 29 2022/2/4 第 3節(jié) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 30 2022/2/4 （一）會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)及特點(diǎn) ? 從某種意義上講，會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)主體的一種“產(chǎn)品” ? 會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在： ? 以數(shù)據(jù)為產(chǎn)品的主要載體，但是抽象的數(shù)字代表一定的經(jīng)濟(jì)意義 ? 會(huì)計(jì)信息必須要有一定的質(zhì)量 ? 研究會(huì)計(jì)信息，就必須研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 31 2022/2/4 （二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵 ? 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或者滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)當(dāng)追求的質(zhì)量標(biāo)志 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是一般目標(biāo) ? 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是質(zhì)的目標(biāo)，它維護(hù)著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 32 2022/2/4 （一）西方主要國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究及成果 ? FASB提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 ? ASB提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 ? AcSB提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 ? AASB提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 33 2022/2/4 （二）有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)組織關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究及成果 ? IASC/IASB提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 ? 四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性 ? 相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性 ? 將及時(shí)性作為相關(guān)和可靠信息的制約因素加以考慮 ? ISAR提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 ? 有用信息的特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性與提供有用信息的限制條件五個(gè)方面 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 34 2022/2/4 （三）我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ? 20世紀(jì) 90年代以前 ? 我國(guó)會(huì)計(jì)界并沒(méi)有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)專(zhuān)門(mén)的研究對(duì)象去研究，只是在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定了基本要求 ? 1992年 11月 30日發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ? 我國(guó)并沒(méi)有明確提出“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”，但是規(guī)定了 12條會(huì)計(jì)核算的一般原則 ? 2022年 2月 15日發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 ? 明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息八個(gè)方面的質(zhì)量要求是可靠性、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性（審慎性）和及時(shí)性 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 35 2022/2/4 （一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征 ? 在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大主要特征 ? 兩者既有各自的內(nèi)涵要求，又有一定的聯(lián)系 ? 相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系 ? 有用的會(huì)計(jì)信息既要相關(guān)又要可靠 ? 越是可靠的信息，相關(guān)性也越大 ? 相關(guān)性越大的信息，可靠性也應(yīng)當(dāng)越強(qiáng) ? 凡是對(duì)決策起了作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 36 2022/2/4 （二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其它特征 ? 可理解性 ? 可比性 ? 實(shí)質(zhì)重于形式 ? 重要性 ? 穩(wěn)健性 ? 及時(shí)性 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 37 2022/2/4 （三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求 ? 除了前述的主要特征外，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還有效益大于成本與如實(shí)反映兩個(gè)方面的相關(guān)要求 ? 效益大于成本是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)基本約束條件，它指企業(yè)從所提供的會(huì)計(jì)信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費(fèi)的成本 ? 如實(shí)反映是指對(duì)一項(xiàng)數(shù)據(jù)或者說(shuō)明，符合它意在反映的現(xiàn)象 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 38 2022/2/4 （一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求的比較 ? FASB、 IASC、 ASB和 ISAR大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國(guó)沒(méi)有明確反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、可核性和中立性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 ? 從各質(zhì)量特征的相互關(guān)系看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是一個(gè)存在內(nèi)在聯(lián)系的多層次的、完整的質(zhì)量特征體系 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 39 20