會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(4)(文件)
【正文】 修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為 2年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000元。 （ 2）變更日以后改按新的估計(jì)提取折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于 2022年初將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限變更為 2年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為 2 000元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值。 2022年 1月 1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計(jì)的使用年限改為 8年，凈殘值改為 60 000元，該公司的所得稅稅率為 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。 （一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 在處理時(shí)可以分為四個(gè)步驟： 。 注意：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。該公司按凈利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。 ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增管理費(fèi)用 300 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用 75 000元，調(diào)減凈利潤225 000元。更正后，調(diào)減 2022年凈利潤 225 000元，調(diào)增累計(jì)折舊 300 000元。） ③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額 33 750元，未分配利潤上年金額 191 250元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 225 000元。 （ 2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 ①補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 —— 管理費(fèi)用 300 000 貸：累計(jì)折舊 300 000 ②調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費(fèi)用 75 000 ③將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 225 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 本年利潤 225 000 ④因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 22 500 —— 任意盈余公積 11 250 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 33 750 （ 3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略） 甲公司在列報(bào) 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 【 例 】 2022年 12月 31日，甲公司發(fā)現(xiàn) 2022年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 300 000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。 ，即將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 000 000 C.－ 80 000 D.－ 70 000 『 正確答案 』 A 『 答案解析 』 按照原使用年限和凈殘值， 2022年應(yīng)計(jì)提折舊＝（ 1 500 000－ 100 000） /10＝ 140 000（元），按照變更后的使用年限和凈殘值， 2022年應(yīng)計(jì)提折舊＝（ 1 500 000－ 140 000 4－ 60 000） /4＝ 220 000（元），對(duì) 2022年凈利潤的影響＝（ 220 000－ 140 000） （ 1－ 25%）＝ 60 000（元）（減少凈利潤）。 【 例 2022年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：累計(jì)折舊 21 000 （ 3）附注說明。 要求：做出乙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。 『 正確答案 』 BCD 『 答案解析 』 選項(xiàng) D屬于估計(jì)變更，不作為政策變更。例如，企業(yè)原對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法按 15年計(jì)
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