同一控制下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(1)(文件)
【正文】 思考 ?分別編制 2022年 1月 1日和 2022年末的合并會(huì)計(jì)報(bào)表 。甲公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表和 2022年度利潤(rùn)表如下： 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理 甲公司 2022年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配部分） 營業(yè)收入 8000 減：營業(yè)成本 5000 營業(yè)費(fèi)用 1000 加：投資收益 300 營業(yè)利潤(rùn) 2300 加：營業(yè)外收支凈額 300 利潤(rùn)總額 2022 減：所得稅 500 凈利潤(rùn) 1500 加：期初未分配利潤(rùn) 800 減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤(rùn) 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理 ?甲公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 1000 存貨 2800 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 固定資產(chǎn) 7200 各種負(fù)債 4900 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤(rùn) 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會(huì)計(jì)處理 ?假設(shè) 2022年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元 。乙公司也不允許按公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。 …… 凈利潤(rùn) 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) （三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題 ?合并現(xiàn)金流量表： —— 應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況。 怎么編制？ ? 注意：無論是否期中合并，期初至今的動(dòng)態(tài)報(bào)表也要編 —— 因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。第三講 同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 王竹泉 教授 博士生導(dǎo)師 中國海洋大學(xué)管理學(xué)院 Email: 內(nèi)容提要 ?同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？ ?應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？ ?合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問題？ （一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況 如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 （三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題 ?在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)： —— 先將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以其賬面價(jià)值并入合并工作底稿 —— 對(duì)于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷； —— 將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益。 （三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題 ?情況一：子公司為全資子公司時(shí) 將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 ] [子公司股東權(quán)益期末賬面余額 ] 一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。 ?則甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負(fù)債表為： 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理 ?甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 （合并日） 現(xiàn)金 500 存貨 2022 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 固定資產(chǎn) 7000 各種負(fù)債 4000 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 200 未分配利潤(rùn) 800 ?乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 （合并日） 現(xiàn)金 1000 存貨 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負(fù)債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 500 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理 ?2022年 1月 1日合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄 借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 借：資本公積 600 貸：盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 500 是否需要做這種處理？ 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理 ?合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 項(xiàng)目 母公司 子公司 合計(jì) 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 500 1000 1500 1500 存貨 2022 1000 3000 3000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 0 2022 2022 0 固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 10000 各種負(fù)債 4000 3000 7000 7000 股本 5000 1000 6000 1000 5000 資本公積 1500 400 1900 1000 900 盈余公積
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