審計(jì)學(xué)課件第十章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告(文件)
【正文】 委托人管理建議書的收件人為被審計(jì)單位的管理當(dāng)局 。 接 (6)責(zé)任 。 審計(jì)報(bào)告一般包括標(biāo)題、收件人、引言段、責(zé)任段、意見(jiàn)段、說(shuō)明段 (必要時(shí) )、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址、報(bào)告日期等， 在段落的使用上有嚴(yán)格的限制 接 (3)內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示審計(jì)意見(jiàn)，具有鑒證職能， 要向外報(bào)送，對(duì)外起鑒證作用，作用與影響很大 ； 管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù)，而且管理建議書僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)， 僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送， 所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性， 對(duì)外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。 問(wèn)題 1 問(wèn)題 2 (2)2021年 1月 1日，由于 W公司增加了新的投資者和資本，使 Y公司在 W公司中持有的股權(quán)比例從原有的 48％降至 10％。 Y公司已在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)予以披露 接 。 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出補(bǔ)提債券利息的審計(jì)調(diào)整建議， Y公司拒絕接受 接 。 接 （ 1）就第 1個(gè)情況， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。 答案 （ 2）就第 2個(gè)情況， A和 BCPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。 答案 （ 3）就 Y公司存在的第（ 3）個(gè)情況， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn) 接 。從而虛增了2021年度的利潤(rùn)總額 378萬(wàn)元，虛減資產(chǎn) 252萬(wàn)元，少計(jì)負(fù)債 630萬(wàn)元 接 。 （ 4）就第 4個(gè)情況， A和 BCPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。貴公司因此沖回 1991年至1998年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于 38％的部分，共計(jì) 3000萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)整為1999年度的投資收益。該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，我們也未赴國(guó)外進(jìn)行審計(jì)。 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng) Y公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露， Y公司拒絕接受 接 。發(fā)行債券所籌集資金中的 6 000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（ 09年 12月 31日尚未完工）， 9000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì) 師提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議， Y公司拒絕接受 接 （ 3） 09年度， Y公司以 108元 /公斤的售價(jià)將1000萬(wàn)公斤 a產(chǎn)品（增值稅稅率 17％）銷售給控股股東 P公司，已確認(rèn)為 09年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了 a產(chǎn)品成本 90 000萬(wàn)元，貨款尚未結(jié)算。 Y公司未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng)目 金額（萬(wàn)元） 2021年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000 2021年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000 2021年度利潤(rùn)總額 5 400 2021年度凈利潤(rùn) 3 618 2021年 12月 31日資產(chǎn)總額 135 000 2021年 12月 31日股東權(quán)益 66 000 練習(xí) 2 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定 Y公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 540萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下： 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平 (萬(wàn)元 ) 應(yīng)收賬款 50 存貨 40 長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 長(zhǎng)期債權(quán)投資 20 在建工程 60 固定資產(chǎn) 140 累計(jì)折舊 30 應(yīng)付債券 10 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況： 資料 (1)S公司系 Y公司在國(guó)外的分公司，從事 Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其提供的 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 108 000萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為 90 000萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為 3 240萬(wàn)元，均占 Y公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的 60％。 審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)為審計(jì)工作結(jié)束日； 管理建議書只注明日期 ， 不一定只是審計(jì)工作結(jié)束 日 ， 日期并無(wú)特別規(guī)定 。 接 (4） 目的 、 性質(zhì)和作用 。 審計(jì)報(bào)告為 “ 審計(jì)報(bào)告 ” ， 而管理建議書規(guī)范為 “ 管理建議書 ” 。 接 (2)應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 A．我們合理保證 B．我們合理確信 C．我們以為 D．我們認(rèn)為 答案： D 接 對(duì)下列各種情況 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告 ？ 為什么 ？ （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn) ，又無(wú)其他程序可供替代 。 除本條規(guī)定的兩種情形 以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的 外 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解 接 。 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511號(hào) —— 比較數(shù)據(jù) 》第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
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