商品課稅的國際稅收問題(文件)
【正文】 市場的一體化還是生產(chǎn)要素市場的一體化，都與稅收的國際協(xié)調(diào)有關(guān)。經(jīng)濟一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)有兩種類型： ? 一是只協(xié)調(diào)成員國之間的關(guān)稅，不涉及成員國對集團以外的關(guān)稅。 ? 其次，通過產(chǎn)地規(guī)則限制含有大量非成員國產(chǎn)品成分的成員國制造品在成員國之間自由流通，對保護成員國的內(nèi)部工業(yè)也是十分必要的。最后 A國再將紗錠紡成布，布的成本價格為 100單位。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? （續(xù)） A、 B兩國組成自由貿(mào)易區(qū)以后，兩國之間的關(guān)稅壁壘被取消，兩國的產(chǎn)品可以自由流通。尤其是 B國的紡紗工業(yè)效率并不低于 A國，它被淘汰并不是資源合理配置所要求的。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 經(jīng)濟一體化中的第二類關(guān)稅協(xié)調(diào)：協(xié)調(diào)成員國的對外關(guān)稅。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 歐共體在協(xié)調(diào)共同對外關(guān)稅稅率上的經(jīng)驗 ? 歐共體各國起初的關(guān)稅政策不同 ? 考慮到不同成員國對共同對外關(guān)稅稅率的不同要求，歐共體決定，共同體各項商品的共同對外關(guān)稅稅率，以共同體內(nèi)四大關(guān)稅區(qū) (原聯(lián)邦德國、法國、意大利及荷比盧關(guān)稅同盟 )1957年 1月 1日使用的實際關(guān)稅稅率為基礎(chǔ)，按算術(shù)平均辦法計算確定。 ? 從課稅對象來看，可以對商品的全部流轉(zhuǎn)額課征，也可以只對流轉(zhuǎn)額中的增值額課征。 ? (1)在這種課征形式下，商品的稅負與商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)。 ? (1)國內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財政邊境控制的配套措施。 ? 財政邊境控制與國內(nèi)商品課稅緊密相關(guān) 。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? (2)協(xié)調(diào)國內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場的客觀要求 ? 一些國家利用國內(nèi)商品稅進行貿(mào)易保護的現(xiàn)象。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 高低懸殊的國內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國之間商品價格差異的重要原因。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? (3)歐盟對成員國國內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào) ? 拆除各成員國市場之間的有形貿(mào)易壁壘 ： 在取消邊境控制的條件下實行消費地原則的增值稅制度。根據(jù)一項對德國幾個主要城市耐用消費品價格的統(tǒng)計調(diào)查，德國國內(nèi)市場的耐用消費品價格差異平均只相當于歐盟內(nèi)部同類商品價格差異的 50％，這說明歐共體各成員國市場之間的價格差異大于某個成員國市場內(nèi)部的價格差異。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 利用國內(nèi)商品稅進行貿(mào)易保護的現(xiàn)象 ? 例如，意大利的汽車生產(chǎn)以小引擎汽車為主，為了鼓勵本國汽車工業(yè)的發(fā)展，防止其他成員國生產(chǎn)的大型汽車大量涌入國內(nèi)市場，意大利曾經(jīng)對引擎容積小于 2021cc的汽車課征 19％的增值稅，而對引擎容積大于 2021cc的汽車課征 38％的增值稅。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? (1)國內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財政邊境控制的必要配套措施（續(xù)） ? 取消財政邊境控制，首先可以通過建立間接稅同盟的辦法來實現(xiàn)。 ? (3)歐盟對成員國國內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)。 ? 如果一國實行多階段、全額課征的課稅形式，那么它在對進口商品課征國內(nèi)商品稅時，也會遇到類似于上面提到的問題。出口退稅準確與否，與國內(nèi)商品稅的課征形式是有關(guān)系的。各國工業(yè)品和農(nóng)產(chǎn)品的對外關(guān)稅向共同對外關(guān)稅的過渡，分三步進行。 ? 共同對外關(guān)稅的稅率水平如果定得較高或較低各有弊端。假如這時規(guī)定，能夠在 A、 B兩國之間自由流通的產(chǎn)品，其在成員國的增值額 (即該產(chǎn)品的成本價格減去外購的非成員國原料或中間產(chǎn)品價值后的余額，它應(yīng)等于成員國在加工產(chǎn)品時所使用的本國原料成本及所發(fā)生的其他生產(chǎn)成本的總和 )必須達到產(chǎn)品成本價格的 70％以上，那么 A國生產(chǎn)的紗錠就不能免稅進入 B國 (在本例中，紗錠在 A國只增值 50％ )。同時由于 A國的織布工業(yè)效率較低，所以也將被淘汰。最后 B國的紡織廠再將紗錠織成布，其成本價格也為 100單位。 A國從第三國進口廉價的紡織纖維，然后制成紗錠。 ? 取消成員國之間的內(nèi)部關(guān)稅，同時允許成員國對外實行自主稅則的關(guān)稅協(xié)調(diào)辦法，一般都需要規(guī)定產(chǎn)地規(guī)則：即只有產(chǎn)地在成員國的產(chǎn)品才可以在成員國之間自由流通，對成員國之間流通的產(chǎn)地不
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