【正文】 三、現(xiàn)金的清查 （一）清查方法 實地盤點法：即將庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余數(shù)相核對。 2. 結(jié)算方式： 銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證等。 以上未達賬項通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。 第四節(jié) 其他貨幣資金的核算 一 、其他貨幣資金內(nèi)容 其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括外埠 存款、銀行匯票存款、銀行本票存 款、信用卡存款、信用證存款和在 途貨幣資金等。 ⒈ 無商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額 入賬。 優(yōu)點： 簡單易行，不需另設(shè)其他科目。 以現(xiàn)金清償債務(wù) 以非新近資產(chǎn)清償債務(wù) 1）當接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨時 2）當接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時 3）當接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資時 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù) 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、 應(yīng)收票據(jù)概述 ㈠、應(yīng)收票據(jù)的概念及其種類 應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 ㈡預(yù)付賬款的核算 1．核算帳戶 ： “預(yù)付賬款”賬戶 2．核算實例 二、其他應(yīng)收款 ㈠ 其他應(yīng)收款的概念和內(nèi)容 其他應(yīng)收款 是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付 賬款以外的各種應(yīng)收暫付款項。 特點： （ 1）存貨是有形資產(chǎn)； （ 2）存貨具有明顯的流動性； （ 3）存貨具有時效性和潛在損失的可 能性。 存貨發(fā)出的計價 （ 1）先進先出法 先進先出法 是假定先入庫的存貨先發(fā)出，按入庫 先后順序的各批計價，來計算發(fā)出和結(jié)存存貨的 實際成本。 月初結(jié)存存貨實際成本 +本月收入存貨實際成本 加權(quán)平 = 均單價 月初結(jié)存存貨的數(shù)量 +本月收入存貨的數(shù)量 優(yōu)點： 比較簡單，對存貨成本的分攤較折中； 缺點： 影響核算的及時性，不便于存貨管理。 優(yōu)點： 存貨成本接近市價，客觀反映經(jīng)營成 果，遵循會計核算的謹慎性原則，符合配比原則； 缺點： 工作量較大。 四、存貨數(shù)量的盤存制度 實地盤存制 永續(xù)盤存制 1. 實地盤存制 （ 1）實地盤存制的概念及基本作法： 實地盤存制 是指平時只根據(jù)會計憑證登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)。 期末賬面余額數(shù)＝期初賬面余額數(shù)＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù) （ 2）優(yōu)缺點 優(yōu)點： 能夠及時了解存貨的收發(fā)結(jié)存情況； 缺點： 可能發(fā)生賬實不符。 （二）包裝物的核算 核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 需設(shè)置“包裝物”賬戶 生產(chǎn)過程中領(lǐng)取包裝物 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物 隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物 出租出借包裝物 二、低值易耗品 （一）低值易耗品的概念和種類 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種工 具、物品、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng) 營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 自制半成品核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 需設(shè)置 “自制半成品” 賬戶 自制半成品入庫的核算 自制半成品發(fā)出的核算 二、產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的概念 產(chǎn)成品 是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。它充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法 是將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失 直接轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶，將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn) 凈值。 3．掌握短期投資的期末計價：成本與市價孰低法 4．熟練掌握長期投資的分類、長期股權(quán)投資、長 期債權(quán)投資的會計處理 5．掌握長期投資轉(zhuǎn)讓、收回的會計處理 6． 掌握長期投資減值準備的條件和會計處理。 ① 外購材料核算的三種情況： A 原材料與結(jié)算單證同時到達，貨款可能已付或 已承兌； B 結(jié)算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款 已付或已承兌； C 原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達，貨款 未付。因 《 企業(yè)會計準則 ——投資 》 準則的頒布，本章內(nèi)容多且新， 與原來的行業(yè)會計制度比較內(nèi)容變化相當 大，所以可根據(jù)同學(xué)們的接受程度適時增 減授課課時。 第五章 投 資 一 ﹑ 本章教學(xué)目的和對學(xué)生的要求 本章主要講述短期投資、長期投資的基本理論及 其會計處理，通過本章的授課，要求同學(xué)們： 1．了解投資，特別是會計上講的投資概念、目 的和分類。 分類比較法： 是指按照存貨類別比較其成本和 可變現(xiàn)凈值，每類存貨取其較低者來確定存貨 的期末價值。 應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶 發(fā)出委托加工物資 支付加工費、稅金及往返運雜費 委托加工物資收回 二、委托加工物的明細分類核算 第六節(jié) 存貨的清查 一、存貨清查的意義 二、存貨清查的方法 方法：實地盤店法 三、存貨盤虧、盤盈的核算 存貨盤虧、盤盈的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益 ——待處理流動資產(chǎn)損 益賬戶”賬戶 材料盤盈 材料盤虧或毀損 第七節(jié) 存貨的期末價值 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法，即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價，當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 2）分期攤銷法：預(yù)計使用期限平均攤銷其價值 3）五五攤銷法：領(lǐng)取時攤銷其價值一半，待報 廢時再攤銷其價值的另一半。 （二）原材料收入的總分類核算 外購材料的核算 自制原材料 接受投資者投入的原材料 接受捐贈的原材料 企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的原材料 以非貨幣性交易換入的原材料 （三）原材料發(fā)出的總分類核算 實際工作中，根據(jù)領(lǐng)料憑證逐筆登記明細分類賬，月末編制 “發(fā)料憑證匯總表” 據(jù)以登記材料發(fā)出的總分類賬 （四）原材料的明細分類核算 庫存原材料的明細分類核算 在途物資的明晰分類核算 二、原材料計劃成本核算 （一）原材料計劃成本核算賬戶設(shè)置 需設(shè)置 “物資采購” 賬戶 “材料成本差異” 賬戶 （二）原材料收入的總分類核算 外購原材料 （ 1）材料以到，貨款以付或開出承兌的商業(yè)匯票 （ 2）貨款以付，或以開出承兌的商業(yè)匯票，材料 尚未驗收入庫 （ 3）材料以到，貨款尚未支付， （ 4）預(yù)付款購料 （ 5）外購材料短缺或毀損 自制原材料 投資者投入的原材料 其他來源的原材料 （三）原材料發(fā)出的總分類核算 發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異 月初結(jié)存材料的成本差異 上月材料 = *100% 成本差異率 月初材料的計劃成本 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 本月材料 = *100% 成本差異 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 本月發(fā)出材料 = 發(fā)出材料的計劃成本 *材料成差異率 應(yīng)負擔的差異額 發(fā)出材料的 + =發(fā)出材料的計劃成本 –發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額 實際成本 發(fā)出材料的賬務(wù)處理 （四）原材料的明細分類核算 庫存材料明細賬 物資材料明細賬 材料成本差異明細賬 第三節(jié) 包裝物及低