【正文】 手續(xù)費按收入確認的不同分為兩類 一是通過在特定時點或一定期間內(nèi)提供服務收取的手續(xù)費：主要包括結(jié)算手續(xù)費、清算手續(xù)費、資產(chǎn)管理費、托管費等等。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （ 3）投資收益：持有各類金融資產(chǎn)的公允價值變動收益，持有期間取得的股息、分紅，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等。 其中利息支出是銀行業(yè)的主要支出項目，包括：商業(yè)銀行吸收的各種存款利息支出（單位存款、個人存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放或拆入款項的利息支出、發(fā)行債券利息支出、其他負債項目利息支出。 資產(chǎn)減值損失不得扣減增值稅進項 。 （ 3）投資收益，含對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益（ 總分司 ） （ 4）匯兌收益：公司發(fā)生的外幣保險業(yè)務，在結(jié)算日通過外幣結(jié)算，應按合同約定的匯率或結(jié)算日即期匯率、或結(jié)算日即期匯率的近似匯率，將外幣金額折算為人民幣，結(jié)算日使用的匯率與交易日使用的匯率之間的差異，確認為匯兌損益（ 很少 ） （ 5）其他業(yè)務收入：核算公司根據(jù)收入準則確認的除保險業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。 （ 3）分保費用：核算公司向再保險分出人支付的分保費用 （ 4）間接理賠費用：是指其發(fā)生與保險理賠業(yè)務相關(guān)，但無法具體歸屬到某一特定賠案的費用，包括查勘費用、理賠人員人工費用、資產(chǎn)使用費、外部監(jiān)管費用及稅費、理賠辦公費用等。 （ 7）業(yè)務及管理費：是指核算公司在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，如 行業(yè)會費、管理費 等。 （ 2）利息收入：存款利息收入；買入返售金融商品利息收入；融資融券利息收入等。 財務費用包括：銀行借款的利息支出；向公眾發(fā)行債券的利息支出；收益憑證費用支出；賣出回購金融資產(chǎn)支出；匯兌損益等。 （國家統(tǒng)一規(guī)定的不征不抵） 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （四）信托業(yè) ? ：貸款利息收入、財務顧問費收入、信托報酬收入、投資收益等 信托報酬：信托公司按照合同約定管理信托財產(chǎn)收取的管理費、手續(xù)費或收益分成等報酬。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （五）其他金融業(yè) ? 擔保業(yè) 主要收入：擔保費收入，咨詢服務收入，以自有資金進行投資收入。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? 金融租賃 主要收入：融資租賃收入、融資性售后回租收入 (直租按租賃服務繳納增值稅 )。 ? 基金管理 主要收入：管理費收入、手續(xù)費收入、利息收入、其他業(yè)務收入 主要支出：渠道費用支出、基金托管費、席位分倉費用。 主要支出：手續(xù)費支出、處置絕當物品損失。 支出：各種常規(guī)類。 ? （二）銷售額的確定 ? ，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。 ? （ 2）試點納稅人根據(jù) 2020年 4月 30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? （五） 免征增值稅優(yōu)惠 ? （ 1） 2020年 12月 31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，中和農(nóng)信項目管理有限公司、中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務社（中心）以及中和農(nóng)信項目管理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入。 （ 4）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件： (1)保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。 （ 4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。 （ 1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。 （ 3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務。 ②平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的 50%。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ⑤ 對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構(gòu)實收資本總額的 10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過 3000萬元人民幣。 3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。 除收購、承接、處置上述規(guī)定的政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)業(yè)務外，從事其他經(jīng)營業(yè)務應一律依法納稅。 出口貨運險是以在進出口運輸過程中各種貨物作為保險標的的保險， 出口信用保險是承保出口商在經(jīng)營出口業(yè)務的過程中因進口商的商業(yè)風險或進口國的政治風險而遭受的損失的一種信用保險， ? 直接收費金融服務，且該服務與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? （七）利息計算問題 ? 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起 90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起 90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。金融業(yè)納稅人應當向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅；省內(nèi)采取總分支機構(gòu)管理的金融業(yè)納稅人，財務核算實施全省統(tǒng)一核算的，可以向省國稅局申請采取總機構(gòu)匯總申報納稅的。 四、金融業(yè)的征收管理 ? （一）納稅地點問題 ? 按照試點實施辦法，固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人， 2020年 5月 1日后實收資本達到 ，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2020年 5月 1日后實收資本未達到 元的，在 2020年 7月 31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行， 2020年 8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務；相關(guān)技術(shù)培訓，是指為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓業(yè)務； ? 。 （ 2）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。 擔保機構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。 ③連續(xù)合規(guī)經(jīng)營 2年以上，資金主要用于擔保業(yè)務，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。 （ 4）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務。 （ 2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務。 ? 5. 全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。 （ 2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市 A股。 健康保險， 是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件的人身保險。 人壽保險， 是指以人的壽命為保險標的的人身保險。 被撤銷金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 （ 6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。 （ 2）國家助學貸款。 ? （四）進項稅額 納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人可以改按“貸款服務”（ 6%）繳納增值稅，也可以繼續(xù)按照“有形動產(chǎn)融資租賃服務” (17%)繳納增值稅。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 4. 融資性售后回租業(yè)務 ? （ 1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 ? ，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? (一 )不征收增值稅項目 ，僅限于存儲在國家規(guī)定的吸儲機構(gòu)所取得的存款利息。 支出：網(wǎng)絡平臺維護費用支出，提供給 pos機生廠商的采購支出，固定資產(chǎn)的折舊費用 （ 2）支付寶 收入：利息收入，服務傭金收入，廣告收入，其他金融增值性服務收入。 主要支出：平臺維護費、手續(xù)費、風險準備金。 ? 金融資產(chǎn)管理 專門處理金融機構(gòu)不良資產(chǎn)的金融資產(chǎn)管理公司，主要包括華融、信達、東方、長城四家資產(chǎn)管理公司。 期貨經(jīng)紀業(yè)主要支出：期貨風險準備金支出（該支出不屬于增值稅抵扣范圍）、渠道業(yè)務費（取得專用發(fā)票的，可以抵扣進項）。 ? ：業(yè)務管理費用、資產(chǎn)減值損失、稅金及費用。 資產(chǎn)性支出：固定資產(chǎn)的折舊（電腦、服務器、設備等）；無形資產(chǎn)的攤銷等。（分公司不征稅） （ 3）投資收益：主要是自營業(yè)務取得的投資收益，包括股息、分紅，買賣有價證券、金融衍生品取得的價差收入等。包括“出租固定資產(chǎn)的折舊”、“出租無形資產(chǎn)的攤銷”、“出租固定資產(chǎn)費用”、“培訓費用”、“代辦業(yè)務支出”、“代查勘支出”、“交叉銷售業(yè)務支出”、“咨詢業(yè)務支出”、“資信調(diào)查支出”等 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （三）證券業(yè) ? ：手續(xù)費及傭金收入、利息收入、投資收益、其他業(yè)務收入等。（沒有） （ 6）手續(xù)費支出：是指核算本公司支付給保險代理人、經(jīng)紀人的手續(xù)費及營銷員傭金等。包含“直接賠款”、“直接理賠費用”、“收回賠款”、“代位追償款”、“物資折價”等。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （二）保險業(yè) ? 主要收入：保費收入、分保費收入、投資收益、匯兌收益、其他業(yè)務收入 （ 1）保費收入：是指本公司根據(jù)原保險合同的約定向投保人收取的保險費。） 傭金手續(xù)費支出包括：銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的各項手續(xù)費、傭金支出，具體有結(jié)算手續(xù)費；查詢手續(xù)費；業(yè)務憑證手續(xù)費；借記卡業(yè)務手續(xù)費；外匯業(yè)務手續(xù)費；債券承銷業(yè)務手續(xù)費；信用卡業(yè)務手續(xù)費；托管業(yè)務手續(xù)費；傭金支出等。 ? （ 5）其他業(yè)務收入包括：匯兌損益；出租固定資產(chǎn)；出租無形資產(chǎn)等。 二是通過提供交易服務收取的手續(xù)費。 地方政府的涉農(nóng)貸款獎勵收入 （完成了一定比例貸款給予的獎勵） 總行下拔的不良貸款補貼收入 （理論上要征稅） 。 是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。 ? （一） 貸款， 是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。 試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因 需要補繳稅款 的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。對小規(guī)模納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。 ? （二） 不得 開具增值稅專用發(fā)票的情形： 向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡， 《 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 》明確了在試點期間試點納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策 六、稅收減免的處理 ? 需注意以下幾個方面： ? 放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應稅行為可以開具增值稅專用發(fā)票。 六、稅收減免的處理 ? （一）納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。 （ 2）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣 (市 )，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 ? 視同發(fā)生應稅行為的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天。 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務與提供其它應稅服務的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。 調(diào)整了扣除項目的范圍，剔除了原 106號文件中含有的保險費和安裝費。 四、應納稅額的計算 ? （ 4）經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 四、應納稅額的計算 ? 部分 特殊銷售額 的確定 （ 1）航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 （ 2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 ? 折扣方式應稅行為的銷售額 納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得