【正文】 元 ) 1 400+300 ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =1 400 4 860=6 804 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =300 4 860=1 458 000(元 ) 53 000+1 900 000 ? 燃料及動力費(fèi)用分配率 (單位成本 )=__________________ =1 260(元 ) 1 400+300 50% ? 完工半成品應(yīng)分配的燃料和動力費(fèi)用 =1 260 1 400=1 764 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動力費(fèi)用 =150 1 260=189 000(元 ) ? 其他費(fèi)用計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如下 ( 見 表 124)： 21 21 ? 將第二步驟完工的半成品 18 634 000元以“半成品”綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中。 ?所謂成本還原，就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項(xiàng)目。 ?成本還原的方法有如下兩種： ? 項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法 ?按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原。 即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重，其計(jì)算公式如下： ? 還 原 上步驟完工半成品各成本項(xiàng)目的金額 分配率 = ______________________________ 100% 上步驟完工半成品成本合計(jì) ?②將半成品的綜合成本進(jìn)行分解。這時，還應(yīng)將未還原的半成品成本進(jìn)行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個成本項(xiàng)目的比重。 32 表 12－ 6 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 單位：元 產(chǎn)量： 1200 項(xiàng)目 成本項(xiàng)目 還原前產(chǎn) 品成本 本月生產(chǎn) 半成品成本 還原分 配率 半成品 成本還原 還原后 總成本 還原后單位 成 本 (1) (2) (3) (4)=(3)欄各項(xiàng) 247。 34 34 表 12－ 7 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 單位：元 產(chǎn)量： 1200 成本項(xiàng)目 還原前 產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)半 成品成本 還原分配率 半成品成 本還原 還原后總 成本 還原后單 位成本 (1) (2) (3) (4)=(3) (2) (5)=(1)+(4) (6)=(5)247。 ?最后，在各步驟計(jì)劃價(jià)格成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將轉(zhuǎn)入各步驟成本計(jì)算單上的半成品計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。半成品成本差異率的計(jì)算 `如下： 360+7 000 ? 一車間半成品成本差異分配率 = —————————— 100%=% 59 160+493 000 ? 發(fā)出半成品的計(jì)劃成本 =550 986=542 300（元） ? 發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =542 300 %=6 508（元） ? 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“一車間自制半成品成本明細(xì)賬”見 表 1210 ? 二車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見 表 1211。 ? 采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。 ? 根據(jù)一車間轉(zhuǎn)出完工半成品成本， 分成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入二車間成本計(jì)算單中相同成本項(xiàng)目中，即可編制成如下“二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單” (見 表 1218）。 返回 58 （ 二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序 第一加工步驟 甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳 直接材料 6000 直接人工 3000 間接制造費(fèi)用 1000 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品 在產(chǎn)品 成本的費(fèi)用份額 成本 5500 4500 第二加工步驟 甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳 直接人工 4000 間接制造費(fèi)用 3000 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品 在產(chǎn)品 成本的費(fèi)用份額 成本 4000 3000 第三（最后）加工步驟 甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳 直接人工 2500 間接制造費(fèi)用 1500 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品 在產(chǎn)品 成本的費(fèi)用份額 成本 3000 1000 產(chǎn)成品成本 5500+4000+3000= 12500 返回 59 （ 三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) 1. 不設(shè) 自制半成品賬戶和“自制半成品”成本項(xiàng)目 2. 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的 完工產(chǎn)品 — 最終完工的產(chǎn)成品 3. 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的 在產(chǎn)品 — 廣義在產(chǎn)品 返回 60 （四）產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算（分成本項(xiàng)目） = 返回 = 最終完工產(chǎn)品數(shù)量 +本步驟廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 該步驟月初在產(chǎn)品成本 + 該步驟本月生產(chǎn)費(fèi)用 該步驟約當(dāng)產(chǎn)量 61 61 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 四、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 ?某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個步驟，材料在開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為 50%。 (6) 單位成本 19 16 12 6 53 (8)=(4) (7) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本 中份額 30 400 25 600 19 200 9 600 84 800 (9)=(3)(8) 月末在產(chǎn)品成本 14 820 7 680 5 760 2 880 31 140 66 66 ? 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下 ： 7 120 ?單位成本 (燃料及動力 )=_______________=4(元 ) 1 780 ?應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額 (燃料及動力 ) ? =1 600 4=6 400(元 ) ? 其余指標(biāo)的計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單” ( 見 表 1223)。 72 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 缺點(diǎn)： 1. 不能提供各步驟半成品成本資料； 2. 在產(chǎn)品成本的反映與實(shí)物所在地不相一致，不利于加強(qiáng)對在產(chǎn)品實(shí)物和資金管理； 返回 73 （六）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 半成品種類 比較多 ，又 很少 對外銷售 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本工作量 比較大 返回 74 74 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? 1．成本計(jì)算程序不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 在計(jì)算成本時是按產(chǎn)品的生產(chǎn)過程逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品及其成本，在最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本； ?平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 各步驟只計(jì)算該步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行地加以匯總，才能計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。 78 78 ?5．提供的成本資料不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 下能提供各步驟所占用的生產(chǎn)資金數(shù)額。 80 80 ?7．成本計(jì)算的及時性 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 除第一步驟外，其余步驟均需在上一步驟成本計(jì)算后才能進(jìn)行，影響了成本計(jì)算的及時性。 ，是相等的。 AB 86 課堂測試 —— 多項(xiàng)選擇題 ? ，只計(jì)算（ ）。 A 84 課堂測試 —— 多項(xiàng)選擇題 ? （ ）。 81 課堂測試 —— 單項(xiàng)選擇題 （ ）。但它能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本構(gòu)成，不需進(jìn)行成本還原。 76 76 ? 3．完工產(chǎn)品的概念不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 下的完工產(chǎn)品不僅包括最后步驟完工的產(chǎn)成品，而且還包括各步驟完工的半成品； ?平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 下的完工產(chǎn)品只包括最后步驟的完工產(chǎn)成品。 69 69 表 12－ 23 第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 行 次 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動 力 直接工 資 制造費(fèi) 用 合計(jì) (1) 月初在產(chǎn)品成本 300 700 240 1 240 (2) 本月發(fā)生費(fèi)用 13 220 29 720 11 590 54 530 (3)=(1)+(2) 合 計(jì) 13 520 30 420 11 830 55 770 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù) 量 90 90 90 (6)=(4)+(5) 合 計(jì) 1 690 1 690 1 690 (7)=(3)247。 67 67 表 12－ 22 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 行 次 項(xiàng) 目 直接材 料 燃料及動 力 直接工 資 制造費(fèi) 用 合計(jì) (1) 月初在產(chǎn)品成本 400 500 200 1 100 (2) 本月發(fā)生費(fèi)用 6 720 8 400 3 360 18 480 (3)=(1)+(2) 合 計(jì) 7 120 8 900 3 560 19 580 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù) 量 180 180