【正文】 000 貸：聯(lián)行往賬 30 000 ?乙地中國(guó)銀行： 借：聯(lián)行來(lái)賬 30 000 貸：吸收存款 —— 活期存款（ 農(nóng)機(jī)公司） 30 000 二、同業(yè)拆借的核算 ? 同業(yè)拆借是指金融機(jī)構(gòu)之間臨時(shí)融通資金的一種短期資金借貸行為，是解決短期資金不足的一種有效方法。 ? 對(duì)相互拆借的資金，不能用現(xiàn)金方式進(jìn)行直接拆借，應(yīng)一律通過(guò)雙方在中央銀行的存款賬戶中進(jìn)行。 ? 本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可按拆入資金的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆入資金 —— 行戶 （二）同城同業(yè)拆借的核算 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，拆入行應(yīng)按計(jì)算確定的拆入資金的利息費(fèi)用，做會(huì)計(jì)分錄： 借：利息支出 ——拆入資金戶 貸：應(yīng)付利息 —— 行戶 ? 拆借資金到期歸還時(shí)，拆入行應(yīng)將本息一并簽發(fā)準(zhǔn)備金存款賬戶的轉(zhuǎn)賬支票提交開(kāi)戶的中央銀行，辦理資金的劃轉(zhuǎn)。請(qǐng)編制市農(nóng)業(yè)銀行、市工商銀行、市人民銀行的會(huì)計(jì)分錄。（未開(kāi)通電子聯(lián)行，以下同。審查無(wú)誤后，委托農(nóng)業(yè)銀行市支行轉(zhuǎn)匯。 （４）票據(jù)交換后，計(jì)算交換差額，并在統(tǒng)一規(guī)定入賬時(shí)間內(nèi)入賬，未發(fā)生退票。 4月 14日該行準(zhǔn)備金存款賬戶調(diào)入資金，人民銀行主動(dòng)扣收欠繳存款。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。 5月 15日到期時(shí)，人民銀行向承兌銀行收款，并按時(shí)收到劃回款項(xiàng)，貼現(xiàn)率假設(shè)為月 2‰ ，再貼現(xiàn)率假設(shè)為月 ‰ 。 ５ .本日第二次票據(jù)交換清算應(yīng)付交換差額，工商銀行某縣支行準(zhǔn)備金存款余額不足，商定向建設(shè)銀行拆借資金 146 000元，拆借期 7天。 （２）農(nóng)業(yè)銀行提出轉(zhuǎn)賬支票金額 59 784元，提出進(jìn)賬單 39 004元；提入支票金額 72 097元，提入進(jìn)賬單金額 22 900元。當(dāng)日轉(zhuǎn)賬并將有關(guān)憑證交工商銀行市支行。拆出行與拆入行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄與前述同城拆借相同，而雙方開(kāi)戶的中央銀行則需要通過(guò)聯(lián)行往來(lái)劃撥款項(xiàng)，具體手續(xù)不再詳述。其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 銀行準(zhǔn)備金存款 ——拆入行戶 貸： 銀行準(zhǔn)備金存款 ——拆出行戶 ? 拆出行接到收賬通知后，辦理轉(zhuǎn)賬。 １．拆借的處理 ? 拆出行拆出資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：拆出資金 —— 行戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) ? 中央銀行收到拆入行送存的支票及進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)。 ? 商業(yè)銀行拆入資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，貸記本科目；歸還拆入資金時(shí)，借記本科目。 ? 商業(yè)銀行拆出資金時(shí)，借記本科目；收回資金時(shí)，貸記本科目。 ? 同業(yè)拆借可以在中央銀行組織的資金市場(chǎng)進(jìn)行，也可以在同城商業(yè)銀行之間進(jìn)行，或在異地商業(yè)銀行之間進(jìn)行，但都必須通過(guò)中央銀行劃撥資金。 甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位 糧油公司電匯 3萬(wàn)元給乙地中國(guó)銀行開(kāi)戶的 農(nóng)機(jī)公司，因甲乙兩地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，通過(guò)附近丙地雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)轉(zhuǎn)匯。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 —— 存款（付款人戶） 貸：聯(lián)行往賬 ②代轉(zhuǎn)行的處理 ? 代轉(zhuǎn)行收到本系統(tǒng)聯(lián)行匯出行劃來(lái)的聯(lián)行報(bào)單及匯劃憑證，經(jīng)審查無(wú)誤后，直接或通過(guò)同城票據(jù)交換，向轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)劃。 ? 匯出地、匯入地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)辦理跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)時(shí)，要選擇附近雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)（轉(zhuǎn)匯地）的商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)匯。 “先直后橫”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)舉例 ? 甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位紡織印染廠電匯 20,000元，收款單位是乙地中國(guó)銀行開(kāi)戶的技術(shù)進(jìn)出口公司。 甲地（匯出行） 乙地（匯入行） 農(nóng)業(yè)銀行 農(nóng)業(yè)銀行 工商銀行 需匯款項(xiàng) 后橫 借：吸收存款 — 活期存款（付款人戶） 貸：聯(lián)行科目 借：存放同業(yè) — 農(nóng)行戶 或清算資金往來(lái) —同城票據(jù)清算 貸： 吸收存款 —活期存款（收款人戶） 借：聯(lián)行科目 貸：同業(yè)存放 — 工行戶 或清算資金往來(lái) —同城票據(jù)清算 “先直后橫”轉(zhuǎn)匯方式處理程序 以轉(zhuǎn)匯劃收款為例，核算手續(xù)如下： ①匯出行的核算 ? 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報(bào)單，通過(guò)聯(lián)行往來(lái)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)異地本系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行。 “先橫后直”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)舉例 ? 甲地農(nóng)業(yè)銀行的開(kāi)戶單位農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)務(wù) ,匯往乙地工商銀行的開(kāi)戶單位機(jī)械廠支付貨款 78,000元，通過(guò)同城工商銀行將款項(xiàng)匯出。 ①匯出行的核算 ? 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，分不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制“轉(zhuǎn)匯清單”，直接或通過(guò)同城票據(jù)交換交同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)匯。本科目可按存放金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1.“存放同業(yè)”科目 ? 本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。對(duì)于自成聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，可以通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來(lái)或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項(xiàng)。由于待退票據(jù)款項(xiàng)已列入本次清算差額，為保持本次“清算資金往來(lái)”余額與清算差額一致，便于賬務(wù)平衡和核查，對(duì)待退票款項(xiàng)應(yīng)列入應(yīng)收或應(yīng)付科目核算。 根據(jù)票據(jù)交換清算總數(shù)表，工商銀行重慶某支行賬務(wù)處理如下： （１）提出票據(jù)的核算 ①根據(jù)提出代付票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄： 借：清算資金往來(lái) ——同城票據(jù)清算 924 000 貸：吸收存款 —— 存款（各收款人戶） 924 000 ②根據(jù)提出代收票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 —— 存款（各收款人戶） 853 000 貸：清算資金往來(lái) ——同城票據(jù)清算 853 000 （２）提入票據(jù)的核算 ①根據(jù)提入代收票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄： 借：清算資金往來(lái) ——同城票據(jù)清算 854 000 貸：吸收存款 —— 存款（各收款人戶） 854 000 ②根據(jù)提入代付票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 —— 存款（各收款人戶） 1 133 000 貸：清算資金往來(lái) ——同城票據(jù)清算 1 133 000 （３）資金清算的核算 工行重慶某支行應(yīng)收金額合計(jì)＝ 924 000 ＋ 854 000 ＝ 1 778 000（元） 工行重慶某支行應(yīng)付金額合計(jì)＝ 853 000 ＋ 1 133 000＝ 1 986 000（元） 工行重慶某支行應(yīng)付差額＝ 1 986 000－ 1 778 000 ＝ 208 000（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) ——同城票據(jù)清算 208 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 208 000 （三）同城票據(jù)交換退票的核算 ——自學(xué) ? 票據(jù)交換業(yè)務(wù)要堅(jiān)持“先付后收，收妥抵用，銀行不墊款”的原則。 ? 票據(jù)交換員應(yīng)根據(jù)清算總數(shù)表中的應(yīng)收、應(yīng)付差額填制“票據(jù)清算差額專用憑證”將資金差額向當(dāng)?shù)刂醒脬y行當(dāng)場(chǎng)清算。核對(duì)無(wú)誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理。 ①對(duì)于即時(shí)抵用的票據(jù)，如本票等，應(yīng)及時(shí)將資金劃入客戶賬內(nèi)。然后按代收、代付票據(jù)所屬行別的交換號(hào)（即提入行的交換代號(hào)）整理、匯總，加計(jì)票據(jù)的張數(shù)、金額，填制“提出交換借、貸方憑證計(jì)算表”并將代收、代付票據(jù)附在后面。 ? 各行提出交換的票據(jù)可分為兩類：（１）由本行開(kāi)戶單位提交，委托本行向他行開(kāi)戶單位付款的各種結(jié)算憑證，如由簽發(fā)人提交的支票，代發(fā)工資、劃轉(zhuǎn)稅款憑證等，稱為代收票據(jù)或貸方憑證；（２）由本行開(kāi)戶單位提交的應(yīng)由他行開(kāi)戶單位付款的各種結(jié)算憑證，如收款人解入的支票、銀行本票、商業(yè)匯票等，稱為代付票據(jù)或借方憑證。 （一）同城票據(jù)交換的基本做法 ? 參加票據(jù)交換的銀行均應(yīng)在中央銀行開(kāi)立備付金存款賬戶，由中央銀行負(fù)責(zé)對(duì)各銀行之間的資金存欠進(jìn)行清算。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來(lái)賬（或有關(guān)科目） 貸： 銀行準(zhǔn)備金存款 —— 戶 借：存放中央銀行款 貸：聯(lián)行往賬 ： 借：聯(lián)行來(lái)賬 貸：吸收存款 —— 存款（ 戶） 四、同城票據(jù)交換與清算 ? 同城票據(jù)交換是同一城市（包括郊區(qū)縣和毗鄰地區(qū)）各商業(yè)銀行相互代收、代付的票據(jù)，定時(shí)、定點(diǎn)集中相互交換并清算資金存欠的方法。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來(lái)賬（或有關(guān)科目） 貸： 銀行準(zhǔn)備金存款 —— 戶 ４．匯入行收到劃來(lái)款項(xiàng)，為收款人收賬。 “先橫后直”劃款清算方式 ? 商業(yè)銀行在匯出行辦理轉(zhuǎn)匯時(shí)，通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行從其存款賬戶劃出相應(yīng)款項(xiàng)，并由該人民銀行通過(guò)人民銀行系統(tǒng)的聯(lián)行劃轉(zhuǎn)到匯入地人民銀行，匯入地人民銀行再將相應(yīng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)給商業(yè)銀行匯入行。 ? 商業(yè)銀行需要通過(guò)中央銀行辦理轉(zhuǎn)匯的，該商業(yè)銀行稱為匯出行，匯出行開(kāi)戶的中央銀行經(jīng)辦機(jī)構(gòu)稱為發(fā)報(bào)行，異地收到匯入資金的中央銀行稱為收?qǐng)?bào)行，收到劃來(lái)款項(xiàng)的商業(yè)銀行稱為匯入行。對(duì)于自成聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，可以通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來(lái)或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項(xiàng)。 ? 再貼現(xiàn)利息＝ 100 000 85 ％ 247。付款人在異地的，應(yīng)在匯票到期前，匡算至付款的郵程，提前辦理委托收款。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)（ 銀行再貼現(xiàn)戶） 貸： 銀行準(zhǔn)備金存款 —— 行戶 利息收入 ——再貼現(xiàn)利息收入戶 ? 再貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)退還商業(yè)銀行，第五聯(lián)到期卡按到期日順序排列妥善保管，并定期與再貼現(xiàn)科目賬戶余額核對(duì)。再貼現(xiàn)的金額以再貼現(xiàn)的票據(jù)面額為準(zhǔn)，扣除再貼現(xiàn)利息后，將其差額作為實(shí)付再貼現(xiàn)額支付給申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)的商業(yè)銀行。 ? 再貸款到期，如借款的商業(yè)銀行未主動(dòng)辦理還款手續(xù)，而存款賬戶又有足夠余額歸還貸款時(shí)，中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)在征得商業(yè)銀行同意后也可主動(dòng)填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各兩聯(lián)，收回貸款。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：向中央銀行借款 —— 借款戶 （二）向中央銀行借款（再貸款）的核算 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按計(jì)算確定的向中央銀行借款的利息，會(huì)計(jì)分錄： 借：利息支出 ——向中央銀行借款戶 貸：應(yīng)付利息 —— 行戶 ? 貸款到期，商業(yè)銀行應(yīng)主動(dòng)辦理貸款歸還手續(xù)。會(huì)計(jì)部門(mén)收到四聯(lián)借款憑證并審查手續(xù)齊全，以借款憑證第一、第二聯(lián)分別作轉(zhuǎn)賬借方和貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，并登記借款商業(yè)銀行的存貸款分戶賬。 ? 對(duì)于商業(yè)銀行向中央銀行辦理的再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，中央銀行通過(guò)“貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)”科目核算（資產(chǎn)類科目），該科目下按各商業(yè)銀行設(shè)立明細(xì)賬戶； ? 商業(yè)銀行通過(guò)“貼現(xiàn)負(fù)債”科目核算，該科目下可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”，進(jìn)行明細(xì)核算。各商業(yè)銀行因匯劃款項(xiàng)未達(dá)和清算資金不足等原因發(fā)生臨時(shí)性資金短缺，而向中央銀行申請(qǐng)的貸款，用此賬戶核算。商業(yè)銀行因經(jīng)濟(jì)合理增長(zhǎng)，引起年度性信貸資金不足，而向中央銀行申請(qǐng)的貸款，用此賬戶核算。但是