【正文】 異 ” 貸方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：材料成本差異 ? 貸：生產(chǎn)成本 ? 將材料采購的計劃價格定得遠遠高于真實價格，且長期不對計劃價格進行調(diào)整。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股 50股，每股面值 10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率 7%，債券售價 52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價值為 5940元 (52079246139) ? 方法一：確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值： ? 借：銀行存款 52079 ? 應(yīng)付債券 債券折價 3861 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 資本公積 5940 61 負債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值： ? 借：銀行存款 52079 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券 —債券溢價 2076 ? 在采用直線攤銷法下，確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷 772元 (3861元 /5年 )的債券折價，并在每年支付 4000元利息基礎(chǔ)下，再增加 772元的債券折價攤銷，企業(yè)實際上承擔(dān) 4772元的利息費用；而在不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷 415元 (2076元 /5年 )的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少 415元的債券溢價攤銷，企業(yè)實際承擔(dān) 3585元的利息費用。采用市價法時，換得股票的價值基礎(chǔ)，是其市價或被轉(zhuǎn)換債券的市價中較可靠者，并確認轉(zhuǎn)換損益。 64 負債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 ? 所得稅的會計處理方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法。如批發(fā)商納稅之后，因商品價格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負擔(dān)。 ? 委托方：收入增加 800萬，增值稅銷項 170萬 ? 受托方：收入增加 200萬元，應(yīng)交增值稅為 0，應(yīng)交營業(yè)稅為 200萬元*5%=10萬元。 69 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 方案 A B C D E ? 負債比率 0 1： 1 2： 1 3： 1 4： 1 ? 應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31 ? 權(quán)益資本收益率 % % % % % ? 只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就必然會帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。在第一種方案下，應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值為 300萬元，而在第二種方案下，各年應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值僅為 248萬元，稅負較第一種方案減輕 52萬元，幅度為 。 ? 自我積累籌資方法所承受的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負擔(dān)重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔(dān)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負擔(dān)。 ? 對交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在 5年內(nèi)減半征收所得稅。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅，稅率為 3%。 ? 有三種避稅的可能： ? 一是非內(nèi)地企業(yè)通過接靠內(nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進口先進技術(shù)設(shè)備避征進口關(guān)稅。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時間是被八達實業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗上，從而為企業(yè)避免了高額進口關(guān)稅，按當(dāng)時匯率計算，進口一套 F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣 320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計 160萬元，而八達公司僅對北京尖端研究所投資 30萬元，其中獲利 130萬元。 ? 退稅額 =再投資額 /(1原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和 )*原實際適用的企業(yè)所得稅率 *退稅率 79 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 某設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) (獨資 )，經(jīng)營期限為 20年，自投資年度被認定為先進技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后 12年，經(jīng)營狀況如下所示，免征地方所得，計算 12年應(yīng)交的所得稅。由于外商投資的價格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報自定，而合資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解，加上在一些合資立項，進口設(shè)備簽約時間比較倉促，使某些外商在設(shè)備投資或引進上大做文章。 83 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 ? 即期確認法和遞延攤銷法 ? 某公司 2021年 12月 1日從美國某公司購入商品一批，價值 100000美元，雙方約定在 2021年 1月 31日結(jié)算貨款。 91 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 1）機械設(shè)備購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? 江西昌順利鐵球有限公司，注冊資本為 600萬美元，南昌廈聲實業(yè)股份占 75%，為 450萬美元；深圳長盛實業(yè)發(fā)展公司以 240萬美元的價格將一套生產(chǎn)線賣給江西昌順利鐵球有限公司，其中 150萬美元作為投資。 92 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 2）原材料購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? 興旺達型材有限公司與臺商滿達電子公司新投資興辦康旺達實業(yè)公司，康旺達實業(yè)公司符合國家有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時康旺達實業(yè)公司以興旺達型材有限的產(chǎn)品為原材料；這樣興旺達型材有限公司就可以通過低價供給所屬康旺達實業(yè)公司原材料，轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。首先，對承租人來說，不僅可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)的負擔(dān)和風(fēng)險，而且可以以支付租金方式?jīng)_減利潤，減少稅基。這樣，永昌公司將所得移至香港，避免了我國稅收。這 4個銷售網(wǎng)點是獨立經(jīng)營的。為此定價如下： ? 集團公司銷售給銷售公司的價格為。按所得稅優(yōu)惠稅率， ? 天宏工廠利潤水平為： 7元＊ 5萬個＝ 35萬元 ,應(yīng)納稅額： 35＊ 33%＝ ? 各商業(yè)網(wǎng)點平均利潤為： 3元＊ 5萬個 /4＝ ， 應(yīng)納稅額合計為： 4＊ ＊ 27%＝ ? 天宏工廠與商業(yè)網(wǎng)點應(yīng)納稅額合計為： ＋ ＝ ? 稅負總水平為： ＝ % 96 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果天宏工廠每個煤爐的加工利潤為 2元，這時商業(yè)網(wǎng)點每個煤爐的銷售利潤就上漲為每個 8元。 95 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 2 石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專門制造煤爐，2021年產(chǎn)量為 5萬個，每個成本 30元，加工利潤每個 7元，商業(yè)利潤每個 3元。 ? 外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款后的租賃中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對方國家銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收 10%的所得稅。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負目的，將贏利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。這就是說，深圳長盛實業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過轉(zhuǎn)讓定價收回了投資，還白賺了 25%的股本。假定該總公司 2021年 12月 31日資產(chǎn)負債表和 2021年度損益表如表 1和表 2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下 (US$100:RMB)： ? (1)2021年 12月 31日現(xiàn)行匯率 ? (2)2021年平均匯率 ? (3)資本投入日匯率 ? (4)向投資者分配利潤日匯率 ? (5)固定資產(chǎn)購之日匯率 ? (6)無形資產(chǎn)購入日匯率 ? (7)長期借款取得日匯率 ? (8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率 ? 根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下： 87 資產(chǎn)負債表折算結(jié)果比較表 項目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動與非流動法 貨幣與非貨幣法 時態(tài)法 貨幣資金 50000 406700 406700 406700 406700 應(yīng)收賬款 40000 325360 325360 325360 325360 存貨（市價） 70000 569380 569380 549010 569380 固定資產(chǎn)原價 300000 2400200 2282400 2282400 2282400 折舊 100000 813400 760800 760800 760800 凈值 202100 1626800 1521600 1521600 1521600 無形資產(chǎn) 40000 325360 312960 312960 312960 合計 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 短期借款 100000 813400 812400 813400 813400 應(yīng)付賬款 20210 162680 162680 162680 162680 長期借款 50000 406700 400250 406700 406700 應(yīng)付債券 60000 488040 487320 488040 488040 實收資本 100000 804500 804500 804500 804500 未分配利潤 70000 550290 467870 440310 460700 遞延折算損益 27990 合計 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 88 損益表折算結(jié)果比較表 項目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動與非流動法 貨幣與非貨幣法 時態(tài)法 銷售收入 400000 3137200 3137200 3137200 3137200 銷售成本 202100 1538600 1684510 1729880 1684510 銷售費用 13000 101959 101959 101959 101959 管理費用 12021 94116 92941 92940 92941 財務(wù)費用 25000 196075 196075 196075 196075 折算損益 29315 48625 26145 稅前利潤 150000 1176450 1061030 1034670 1087860 所得稅（ 15%） 22500 163179 稅后利潤 127500 924681 加：期初未分配利潤 10000 75000 78000 76500 74000 減：已分配利潤 30000 230580 230580 230580 230580 期末未分配利潤 107500 768101 89 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 可以看出，采用 “ 貨幣與非貨幣法 ” 時會計核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“ 時態(tài)法 ” ，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“ 現(xiàn)行匯率法 ” ，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差 111480元，按 33%稅率計算，避稅額為 36788元。這種多報的設(shè)備價格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤份額，提高設(shè)備折舊費，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。 ? 根據(jù) 2021年的國家統(tǒng)計資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過 72%的投資是實物投資。 78 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 兩種優(yōu)惠處理辦法： ? (一 )外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得各的 40%稅款。 ? 三是不是先進進口設(shè)備享受免征待遇來避稅 76 所有者權(quán)益的合理避稅方法 掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例 ? 根據(jù)國家稅務(wù)總局 (2021)國稅發(fā)第 024號文件規(guī)定：對國有大中型企業(yè)集體科研機構(gòu)進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按 3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負。 74 所有者權(quán)益的合理避稅方法 橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例 ? 深圳萬達電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺。 ? 湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進原材料款可由各自負擔(dān)，不夠時由湖北公司支付，平時所需日常管理費用由湖北公司暫借，年中和末進行兩次利潤分配，實行先分后稅的辦法，平時江西和湖南公司按移庫移交辦理。 ? (2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。 70 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 項 目