【正文】 應(yīng)的約束，風(fēng) 險意識又比較淡泊，因此常會采取不考慮公司風(fēng)險和長遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風(fēng)險意識，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警管理機制、內(nèi)部控制制度。 （ 2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性。 組織內(nèi)部信息溝通不暢 要有效實施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。而很多單位正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。不少企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，大多數(shù)時候只是走走過場，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 7除 了上述這些固有的局限性外，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面： 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差 在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生錯誤的理解，在對企業(yè)進(jìn)行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性。在我國的特 殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財務(wù)報告的主要服務(wù)對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動地建立和實施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國有企業(yè)更不會把提高經(jīng)營效率和效果當(dāng)作實施內(nèi)部控制的動力和目標(biāo)，只會消極地、設(shè)法以最低的成本應(yīng)付黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 17 政府，如果一個制度在出臺時就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會徒有其表，無法達(dá)到令人滿意的效果。 政策的變化、科技的進(jìn)步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進(jìn)行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改 變）的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。另外，管理當(dāng)局也 有責(zé)任向股東和潛在的投資者提供及時可靠的信息。其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針 ，對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。雖然從內(nèi)部控制日常運行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但在 現(xiàn)實中，企業(yè)所面臨的是一個不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的工作特點，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。這種 “關(guān)鍵人模式 ”，實質(zhì)上是 “兩塊牌子 一套班子 ”，裁判員兼運動員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評價自己、自己考核自己，最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身 ，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。國家是國有企業(yè)的最終所有者，政府代表國家行使所有者的權(quán)力，對企黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 19 業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。 在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個專司監(jiān)督的機構(gòu)是權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會對董事會和高級經(jīng)理擁有監(jiān)督權(quán)，對股東大會負(fù)責(zé)。而且，目前在企業(yè)中，具有監(jiān)督職能的機構(gòu)除監(jiān)事會外，還有黨委、紀(jì)委和職工代表大會等，許多監(jiān)事會成員在思想意識上缺乏監(jiān)督 意識，無形中也削弱了監(jiān)事會的地位，增加了公司執(zhí)行機構(gòu)濫用權(quán)力的風(fēng)險。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 20 4 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系 建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系以對企業(yè)實施全方位的控制要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系，需要在意識、制度、組織、人治等幾個方面入手 : 注重“軟控制”的作用 管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。它存在于整個機構(gòu)內(nèi)所有級別和職能部門。風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的認(rèn)別、規(guī)避和控制。這里尤其要注意職位分 工中不相容職務(wù)的分離。企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的，同時也是由人設(shè)定的機制來控制的。從某種程度上說，內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。 定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié) : 預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序。 預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 22 2. 編制業(yè)務(wù)程序手冊企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采用流程圖的方式。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。 建立內(nèi)部控制報告及審計體系 為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性、針對性及信息反饋的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立 內(nèi)部管理報告體系。常用的內(nèi)部報告有 :資金分析報告、經(jīng)營分析報告、費用分析報告、資產(chǎn)分析報告、投資分析報告、財務(wù)分析報告等。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 23 加強內(nèi)部控制自我評估機制 企業(yè)可以自我評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制并不是為消除一切 可能的濫用職權(quán)而不計成本，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。 只有認(rèn)識到內(nèi)部控制的局限性及發(fā)展性、自覺性后，才可能真正做到對內(nèi)部控制進(jìn)行準(zhǔn)確的自我評估。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 24 5 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析 完善企業(yè)內(nèi)部控制需要從多方面入手，現(xiàn)結(jié)合某上市公司業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)的問題，說明如下 :某上市公司背景介紹 :該公司是一家在國內(nèi)上市的股份公司，其主要經(jīng)營生產(chǎn)、銷售啤酒、飲料、飼料、養(yǎng)殖業(yè)、娛樂服務(wù)?，F(xiàn)以銷售和采購流程為例，對其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評價并提出改善建議。 其次，授權(quán)不明。由此容易產(chǎn)生混亂現(xiàn)象，造成執(zhí)行、審批失控，隱患很大。加大內(nèi)控培訓(xùn)力度，務(wù)必使每個管理人員都能真正意識到內(nèi)控管理的重要性。只有將企業(yè)的經(jīng)營活動控制在有效的標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)才可能真正有效的 防范、減少風(fēng)險。 （ 3） 可能存在的風(fēng)險一旦類似費用大量發(fā)生，就會導(dǎo)致銷售傭金隱性提高。 （ 5） 相關(guān)內(nèi)控的改善措施包括 : 首先，加強對職工素質(zhì)的培養(yǎng)，制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工的行為。 最后，強調(diào)內(nèi)控和管理相結(jié)合，能夠意識到內(nèi)控是動態(tài)的，是一個不斷完善的過程，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)控措施、制度也需要隨之相應(yīng)變動。并且出納員任職時間較長，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。 （ 4） 改進(jìn)措施 崗位責(zé)任制是內(nèi)控制度的重要組成部分，完善各崗位的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限并做到準(zhǔn)確無誤的執(zhí)行是內(nèi)部控制得以實施的基礎(chǔ)和根本。 針對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，本文進(jìn)一步提出了解決我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對策，闡述了完善公司治理結(jié)構(gòu)、進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險管理、加強內(nèi)部控制信息的披露、強化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督和構(gòu)建實現(xiàn)自我控制的企業(yè)文化是完善內(nèi)部控制的有效途徑。在此我想對 我的 父母 ，我的 母校 、親人們，我的老師和同學(xué)們表達(dá)我由衷的謝意 ！ 首先，我想感謝我的家人， 感謝我的家人對我大學(xué) 四 年學(xué)習(xí)的默默支持 ，沒有他們的支持就沒有現(xiàn)在的我。 本論文是在導(dǎo)師 李唯濱 教授的悉心指導(dǎo)下完成的。本論文的順利完成，離不開各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心和幫助。我國的銀行內(nèi)部控制研究起步較晚，上世紀(jì) 90 年代中期以來，中國人民銀行以及各商業(yè)銀行都進(jìn)行了針對內(nèi)部控制的研究，并且取得了一定的成效。文章共分為四章，第一章評價了內(nèi)部控制理論的發(fā)展，著重介紹了內(nèi)部控制整體框架理論，同時評價了巴塞爾委員會和我國銀行界對銀行內(nèi)部控制理論的研究狀況。 。第三章，針對我國國有銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合銀行內(nèi)部控制理論，指出了 國有銀行內(nèi)部控制五要素中的不足之處。然而銀行內(nèi)部控制在我國仍是一個嶄新的課題，我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制方面與西方商業(yè)銀行相比依然存在相當(dāng)?shù)牟蛔阒?，而?nèi)部控制的不足給銀行經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn) 帶來了阻礙，也為銀行風(fēng)險控制體系的有效運作埋下了隱患。AB I/ INFORM Global， 4143． [10] 吳水澎 .陳漢文 .邵賢弟 .論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制 [J]會計研究 20xx， 1:331:35 [11] 閻達(dá)五 .楊有紅 .內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 [J]會計研究， :52:9 [12] 于增彪 .現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概念界定與設(shè)計思路 [J]會計研究， 20xx, 3:273:30 [13] 朱容思 .建立和完善內(nèi)部控制的思考 [J]會計研究， 20xx,1:111:14 [14] 翁敏為 .完善企業(yè)內(nèi)部控制的 思考 [J]商業(yè)會計， 20xx,2:302:33 [15] 潘秀麗 .企業(yè)內(nèi)部控制研究 [M]北京：經(jīng)濟管理出版社， 20xx 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 30 附 錄 附錄一 20xx 年初，在國有商業(yè)銀行股份制改造正在向銀行上市方向進(jìn)行的時候，中國銀行，中國建設(shè)銀行相繼爆出嚴(yán)重的由內(nèi)部人員引起的銀行案件，一時間在國內(nèi)外引起巨大反響，再次暴露出國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制方面存在的問題。不僅使我樹立了遠(yuǎn)大的學(xué)術(shù)目標(biāo)、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。 最后，我想感謝我的老師和同學(xué)們， 感謝老師和同學(xué)們 四 年來的關(guān)心和 鼓勵 。 本文在寫作上也存在一些欠缺和不足之處： 本文中筆者雖然試圖通過對內(nèi)部控制相關(guān)理論和我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，找出我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因，并嘗試給出有自己獨特見解、能行之有效的相關(guān)對策和建議，但由于筆者的知識儲備、閱歷和能力有限，未必能真正做到分析到位和建議合理。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 27 結(jié)論 長期以來，由于我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，會計信息失真、財務(wù)收支管理混亂的狀況時有發(fā)生，制約了企業(yè)的發(fā)展。盡管出納員的工作態(tài)度和責(zé)任心值得信賴，也不應(yīng)該將對風(fēng)險的控制完全寄托在對執(zhí)行人員本身誠信度的基礎(chǔ)上。 （ 1） 發(fā)現(xiàn)的問題 該公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財務(wù)部指定人員只是在己編制完畢的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上蓋印，并沒有實際編制或 檢查。一旦發(fā)現(xiàn)該員工有故意損害公司利益的行為應(yīng)加大懲罰力度。 （ 4） 改進(jìn)建議 作為一種激勵措施，該政策的實施對于銷售業(yè)績的增長帶來了較大的鼓舞作用，應(yīng)在改進(jìn) 其計算方式的前提下繼續(xù)執(zhí)行。 （ 1） 測試發(fā)現(xiàn)問題該公司銷售傭金的實際支出，遠(yuǎn)高于銷售訂貨金額和銷售回款金額的計提比例。堅決杜絕口頭審批的現(xiàn)象，如果由于時間、空間等客觀原因造成不能及時取得有效的書面證據(jù)，也要保存?zhèn)髡婕?、電子郵件等方式做出適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，以明確工作責(zé)任，并且要在事后及時補簽有效的書面證據(jù)。建議，由市場部提出審批的具體程序和標(biāo)準(zhǔn)，報董事會批準(zhǔn)后實施。 （ 2） 問題產(chǎn)生原因 公司總經(jīng)理認(rèn)為，市場情況經(jīng)常變動，以一套固定的模式來決定賒銷業(yè)務(wù)可能會影響銷售業(yè)績。 （ 1） 經(jīng)過測試發(fā)現(xiàn)的問題 首先，文檔記錄不全。故在 20xx年對其內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善展開了較大規(guī)模的自測工作，并根據(jù)自測結(jié)果按照風(fēng)險控制的原則對此進(jìn)行了流程整改和制度完善等方面的各項工作。研究表明，這種自我評估的方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險等都有積極的作用。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結(jié)一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。 “ 動態(tài)過程 ” 內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。 內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。內(nèi)部 審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡 。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)確保組織中每個