【正文】 識解決實際問題的能力；③工作量的大?。虎苋〉玫闹饕晒皠?chuàng)新點；⑤寫作的規(guī)范程度；⑥總體評價及建議成績；⑦存在問題； ⑧ 是否同意答辯等 ）： 成 績： 評閱教師簽字： 年 月 日 中國礦業(yè)大學畢業(yè)設(shè)計答辯及綜合成績 答 辯 情 況 提 出 問 題 回 答 問 題 正 確 基本 正確 有一般性錯誤 有原則性錯誤 沒有 回答 答辯委員會評語及建議成績： 答辯委員會主任簽字： 年 月 日 學院領(lǐng)導小組綜合評定成績： 學院領(lǐng)導小組負責人： 年 月 日 I 摘 要 2020 年 2 月 15 日， 財政部發(fā)布了新的企業(yè) 會計準則體系 。 包括債務(wù)重組的方式、重組損益會計處理、盈余管理、財務(wù)狀況、 ST 公司經(jīng)營狀況等方面。 準則修改的最大特點是債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益不再記入當期收益， 而是列為資本公 積 ， 這是本次修訂最根本的改變。該準則自實施以來規(guī)范了企業(yè)債務(wù)重 組的會計處理，既提高了會計信息的質(zhì)量，也對會計工作起了重要作用的 同時也給財務(wù)信息使用者帶來了好處。 準則的一再變化對上市公司到底產(chǎn)生那些影響？ 這些影響是否因為準則的變化而致。新的準則帶來新的氣象 ，如何做好新舊準則的交替，這些變化是否合理？ 這些變化 對煤炭上市公司又有何影響？ 針對這些問題，在對新債務(wù)重組準則對上市公司的影響進行了研究后 試圖為我國會計準則的完善做一絲努力。 研究準則的變化對上市公司的影響 其意義主要體現(xiàn)在 下面三個方面： （ 1） 加速了債務(wù)重組會計準則的完善和發(fā)展， 尤其是 在信息的透明度方面。這樣 經(jīng)過多次博弈后，會計準則才能不斷得到完善和發(fā)展，社會公認程度才會日益提高，通過對準則變化歷史的研究，能夠為制定者提供參考依據(jù)。 （ 3） 加深了 對煤炭企業(yè)的了解。 文獻綜述 國外研究綜述 （ 1998）在《金融資產(chǎn)和負債 — 公允價值還是歷史成本》一文中指出公允價值是在當前市價的基礎(chǔ)上建立起來的，而歷史成本是在取得資產(chǎn)和負債時價的基礎(chǔ)上建立起來的。 國內(nèi)研究綜述 債務(wù)重組 準則從 1998 年首次頒布至今已走入了第十三年，這期間歷經(jīng)三次準則的調(diào)整。因此，相關(guān)的法律法規(guī)應運而生。 肖凌 （ 2020） 覺得 1998 年債務(wù)重組準則規(guī)定的一系列改革，目的是允許債務(wù)人減少總收入，債權(quán)人盡可能減少總損失。而且 1998 年準則對債務(wù)問題的這一問題的折扣按照其公允價值的定義來說也是不符合要求的 。 顏敏、王平心 （ 2020） 的研究成果，證明了發(fā)生債務(wù)重組的上市公司利用 1999 年債務(wù)重組準則實施了盈余管理。 （ 2） 2020 準則的相關(guān)理論 研究 2020 年，財政部對該準則進行了修訂，回避了公允價值的使用， 將重組收益計入資本公積，增加凈資本。在此之前， 1996 年 PT 北旅為了使公司扭虧為盈擺脫兩年連續(xù)虧損的命運，用盈余公積和資本公積去彌補虧損。 黃震 （ 2020） 認為，新的債務(wù)重組準則規(guī)定債務(wù)重組收益被確認為資本公積，這雖然在某種程度上控制了上市公司利潤操縱的行為，但是風險依然存在，因為我國會計制度對資本公積補虧缺少明確限制 。 （ 3） 關(guān) 于 2020 年新債務(wù)重組準則的研究 許文靜 （ 2020） 在分析債務(wù)重組準則變革的基礎(chǔ)上，以滬市 52 家 ST 公司 2020 年 （ 新會計準則體系實施的第一年 ） 年報資料為依據(jù)，對新債務(wù)準則的實施效果及其產(chǎn)生的影響進行了相關(guān)的探討，認為上市公司利用債務(wù)重組進行利潤操縱的現(xiàn)象確實存在，需要加強對其監(jiān)管和懲罰的力度并由政府統(tǒng)一規(guī)范年報中有關(guān)債務(wù)重組經(jīng)濟事項的披露。 張亞麗 （ 2020） 指出，《債務(wù)重組會計準則》及其指南對債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的界定不明確，只是表明沒有能力按原定條件償還債務(wù)而對資金周轉(zhuǎn)困難和經(jīng)營陷入困難都無明確界定，具 體指標是多少也沒有給出，這都是新債務(wù)重組準則的缺陷和對上市公司帶來的負面影響。 黃媛媛 （ 2020） 指出盈余管理是迫于相關(guān)利益集團對其盈利預期的壓力，因企業(yè)管理者為獲取私人利益，在公認會計原則的約束下選擇最有利的會計政策或控制應計項目，以使報告盈余達到期望水平。其目的就是力圖建立一套符合我國實際情況，指導重組交易行為， 規(guī)范上市環(huán)境且與國際會計慣例接軌的準則 。因此，文章將債務(wù)重組準則的研究與盈余管理的實證研究相結(jié)合， 對新債務(wù)重組準則實施中的問題進行分析研究。接下來談新準則對上市公司的影響。通過以上分析，肯定新準則的作用，但不否認存在 公允價值計量方式的引入有高估資產(chǎn)的可能 ，財務(wù)困難的界定不明確等問題，從而提出新債務(wù)重組準則下加 強上市公司監(jiān)管的應對措施即進一步減少新債務(wù)重組準則中的不確定中國礦業(yè)大學 2020 屆本科生畢業(yè)論文 第 6 頁 性，加強會計人才培訓和教育 ， 構(gòu)建完善的會計信息質(zhì)量等建議。 研究內(nèi)容和框架 研究內(nèi)容 本文分了六 個部分： 第一部分為導論，首先講了研究的背景和意義。首先是國外準則的歷程，接著我國債務(wù)重組準則制定的歷程以時間為線索，分別從 1998 年債務(wù)重組準則制定的背景， 2020 年準則變化的動因。該部分從以上五個方面對 2020 年與 1998 年、 2020 年與 2020 年分別進行了比較。該部分并非簡單的說明，而是三次準則修訂前后我國上市公司的數(shù)據(jù)概況。 第六部分為結(jié)論。 1993 年 5月，發(fā)布美國財務(wù)會計準則公告第114 號《債權(quán)人貸款減值的會計 處理》。 我國債務(wù)重組準則制定的歷程 1998年 債務(wù)重組準則制定的背景 1998 年是我國債務(wù)重組準則首次制定階段，該準則的發(fā)布主要是為了滿足在市場經(jīng)濟條件下特殊解決債務(wù)糾紛方式會計規(guī)范的要求而產(chǎn)生的。 據(jù)統(tǒng)計，僅 1999年和 2020 年期間，發(fā)生了 60 起債務(wù)重組的 45 家公司，涉及做大做小利潤 80 億人民幣。本次修訂是財政部考慮到可靠性與客觀合理性不能兼得，做出了取舍， 2020年準 則整體來說較多地向可靠性偏移了，但是這種一刀切的規(guī)定有悖于實質(zhì)重于形式原則，與國際會計準則難以協(xié)調(diào)。據(jù)有關(guān)專 家分析，對于滬深股市無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，每股收益將會提高很多，有關(guān)機構(gòu)測算，由于這一財務(wù)政策的變更， 2020 年上市公司可增加收益約為 63 億元（王新華， 2020） 。 （ 2） 債務(wù) 重組方式比較 表 32重組方式對比表 年份 重組方式對比 1998 以資產(chǎn)清償債務(wù)，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本， 修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合。 因為在 2020 年的時候，市場還不完善，公允價值獲得很難，且?guī)в泻艽蟮闹饔^能動性，企業(yè)都是以自己的利益為先來確定公允價值。且債權(quán)人一方不可以確認重組收益。 從表面看來，兩次修訂后的債務(wù)重組方式的數(shù)量只是對一種方式的分分和和而產(chǎn)生增減，內(nèi)容形式上沒有什么變化，但是結(jié)合兩次修訂的債務(wù)重組的定義及基本特征可以看出，新準則的幾種重組方式在內(nèi)容實質(zhì)上與 2020 年的準則是有較大差別的。 公允價值的比較 公允價值的運用： 01 年的準則使用的是“賬面價值 ” ，作為 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值，極力避免“公允價值”這嚴重影響了會計信息的相關(guān)性和準確性，新準則使用了公允價值， 能合理反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有效反映收入和費用的配比，這樣一來，會計信息的相關(guān)性和有用性就能保持。 債務(wù)重組信息披露比較 通過對比發(fā)現(xiàn)，由于新準則運用公允價值， 故將債務(wù)人披露的“因債務(wù)重組而確認的資本公積總額”調(diào)為“確認的債務(wù)重組利得總額”。 世紀星源（ 000005）是深滬兩市的第一家虧損上市公司，也是上市公司債務(wù)重組的先鋒。 這一案例開創(chuàng)了上市公司 利用債務(wù)重組調(diào)增利潤的先河。 從 1997 年開始，債務(wù)重組的公司有所增加， 有 4 家公司作為債務(wù)人發(fā)生了債務(wù)重組損益， 2 家作為債權(quán)人發(fā)生了債務(wù)重組損失。也就是說在 1998 年《債務(wù)重組》會計準則出臺之前，股票市場已存在債務(wù)重組現(xiàn)象。 1998 年從重組方式看，多采用以資抵債和直接豁免的方式。而這一時期，煤炭行業(yè)并無債務(wù)重組發(fā)生。缺乏規(guī)范一致的處理。但部分公司并沒有按照要求披露。經(jīng)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，這 165 家公司中，有近 50%的公司在連續(xù)多次債務(wù)重組。這種債務(wù)重組方式的產(chǎn)生是我國 各主要商業(yè)銀行的國有控股性質(zhì)和政府部門的行政性干預的結(jié)果，帶有濃厚的行政色彩，但在實際的市場化操作中，這種方式的債務(wù)重組不具有借鑒意義。例如當?shù)卣鸀榍鍍數(shù)膫鶆?wù)重組方式，也是“殼”資源價值重大的一種表現(xiàn)，上市公司不僅是當?shù)卣囊粋€宣傳窗口和籌資窗口，也是地方政府財政收入的重要的經(jīng)濟來源，地方政府 “保護”上市公司的債務(wù)也是理所當然的，這也是中國具體條件下的特色行為。 （ 5） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債權(quán)人與債務(wù)人在為解決債務(wù)人財務(wù)危機的基礎(chǔ)上進行協(xié)商，雙方協(xié)商的最終結(jié)果是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。 2020新準則頒布前后各年債務(wù)重組方式分析 從 債務(wù)重組方式來看 ， 不僅僅局限在以資抵債和直接豁免的方式了，債券轉(zhuǎn)股權(quán)以及較復雜的綜合債務(wù)重組方式增多 。 2020 年債務(wù)重組涉及關(guān)聯(lián)方交易的數(shù)量為四家，總數(shù)為 15 家，因此所占比例為 %（ 4/15）； 2020 年債務(wù)重組涉及關(guān)聯(lián)方交易的數(shù)量也為四家，而總數(shù)上升為 36家，因此所占比例為 %（ 4/36） ，依次推理可知 2020 年所占比例為 %，2020 年 所占比例為 %。債務(wù)企業(yè)的收益為重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，計算公式為 : 收益 =重組債務(wù)的賬面價值 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 重組債務(wù)的賬面價值，一般為債務(wù)面值，如應付賬款 ； 有利息的，應加上應計未付利息，比如 :長期借款：有 溢折價的，應加上尚未攤銷的溢價或減去未攤銷的折價，如應付債券。債 務(wù)企業(yè)的收益為重組債務(wù)的賬面價值與債務(wù)重組后的“將來應付金額，” 的差額，計算公式為 ： 收益 =重組債務(wù)的賬面價值 將來應付金額債權(quán)企業(yè)的損失為重組債權(quán)的賬面價值與債權(quán)重組后的“將來應收金額”的差額，計算公式為 ： 損失 =重組債權(quán)的賬面價值 將來應收金額 債務(wù)重組準則“指南”認為，將來應收金額一般為將來應收債權(quán)面值，如應收賬款 有利息的， 應加上將來應收利息。為了說明這種新準則對上市公司會計處理的影響，將從發(fā)生債務(wù)重組行為的雙方即債權(quán)人和債務(wù)人公司分別來說明。 以非現(xiàn) 金清償 債務(wù) / 轉(zhuǎn)為資本 將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)面按重組債權(quán)的賬面價值入賬。 混合重 組方式 要求將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股份按 重組債權(quán)的賬面價值入賬 將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債 權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，按“以現(xiàn)金清償債務(wù)”中的規(guī)定處理。應當將債務(wù)重組的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益 債務(wù)人應將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認 為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。再者 ， 對未發(fā)生的或有支出，在結(jié)清債務(wù)時確認為資本公積 債務(wù)人將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組 后債務(wù)的入賬價值。 混合重組 方式 債務(wù)人按照是否涉及修改其他債務(wù)條件，對混合重組方式進行處理，但不再確認債務(wù)重組收益 債務(wù)人按照是否涉及修改其他債務(wù)條件 ， 對混合重組方式進行處理。在我國來看 ， 盈余管理就是在遵守我國《會計準則》 及相關(guān)會計法規(guī)的范圍內(nèi)，出于某種目的對企業(yè)利潤進行人為操縱與管理，以達到預期盈余報告的行為。為了上市資格，債券人通常會與債務(wù)公司聯(lián)手來對利潤進行操縱 ， 確認重組收益，達到扭虧為盈的目的。 2020 年 6 月 19 日公司名稱變更為：甘肅靖遠煤電股份有限公司； 2020 年 7月 14 日本公司領(lǐng)取到了甘肅省工商行政管理局頒發(fā)的變更后的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，注冊號 6202020202058（ 32）。公司是甘肅地方性煤企，2020 年原煤產(chǎn)量 245 萬噸。報告期內(nèi)，公司所屬天相煤炭板塊加權(quán)平均毛利率 %， 加權(quán)平均凈利潤率 %，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率 %。報告期內(nèi) ， 公司所屬天相煤炭板塊整體營業(yè)收入同比增長 %；歸屬母公司所有者凈利潤同比增長 %。 公司第一大股東為靖遠煤業(yè)集團有限責任公司，持股 %；實際控制人為甘肅省國資委。 因為新準則是 2