【正文】 本計算方法不能適應現(xiàn)代生產(chǎn)管理的需要，它不但不能反映生產(chǎn)成本的真實情況，還影響了其他重要信息的質(zhì) 量和報告。由于傳統(tǒng)的成本管理體系在新的高科技環(huán)境下已不能適應，因而要求采用新的方法來改革成本管理，以期取得新的突破，由于作業(yè)成本法 不僅能使企業(yè)有效地進行成本控制，而且還能在決策中發(fā)揮作用，特別是在由于成本資料受到歪曲，影響到企業(yè)正確決策時，更使作業(yè)成本計算法顯得重要了。目前，在我國責任會計與現(xiàn)行的財務會計核算體系的結(jié)合問題 仍然是需要進行討論的。作業(yè)這種責任中心是與生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合的，作業(yè)的設置和安排，與生產(chǎn)組織的特點和工藝特點密切相關(guān)。 第一，我國會計學界在研究作業(yè)成本管理方面有較強的理論根基 , 實務界在為探索適合我國國情的作業(yè)成本管理方面進行了積極的嘗試 , 這些都為我國作業(yè)成本法的推廣和應用提供了現(xiàn)實基礎 。 金陵科技學院學士學位論文 第 3 章 當前我國實施作業(yè)成本管理的制約因素及對策建議 13 3. 當前我國 實施作業(yè)成本管理 的制約因素以及對策建議 盡管我國實施作業(yè)成本管理的潛在效益顯著，但是多年的實踐經(jīng)驗也表明， 由于中西方各方面差異的存在， 作業(yè)成本法需要經(jīng)過本土化的改進才能更好地適應我國的國情，以發(fā)揮更大的作用。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則要求企業(yè)采用制造成本法。 最后， 人員素質(zhì)問題。改革開放以來，我國的科學技術(shù)水平發(fā)展迅猛，不少高新技術(shù)項目的研究和應用已進入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。目前，適時制和彈性制造系統(tǒng)的實施缺乏相應的技術(shù)基礎，適合作業(yè)成本法應用的制造環(huán)境還未形成。從我國金陵科技學院學士學位論文 第 3 章 當前我國實施作業(yè)成本管理的制約因素及對策建議 14 目前的科學技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破， 傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導地位。經(jīng)營管 理者還沒有跳出計劃經(jīng)濟體制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動力和意識，內(nèi)在科學化管理的要求不強烈，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。 二、 作業(yè)成本法核算體系的實施缺乏實現(xiàn)工具。如果在 ERP 中實現(xiàn)， ERP 需要做重新配置，客戶一般缺乏對專用工具的了解， excel 中實現(xiàn)太復雜。 四、 作業(yè)成本法實施項目周期較長，參與人員往往會失去信心。既掌握會計專業(yè)知識， 又通曉 相應的管理知識及計算機應用技術(shù)的復合型會計人員少之又少。 從企業(yè)外部環(huán)境的角度考慮 一、 利用有利的社會環(huán)境 。 我國應用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對成本管理會計本身的認識不足及對傳統(tǒng)成本的局限性認識不夠。同時按成本動因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)費用歸集分配方法等，建立企業(yè)成本會計核算體系。因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，樹立全體員工的成本意識，使管理層認識到傳統(tǒng)成本觀念的局限性，積極參與成本控制，使成本管理觀念從上到下得到廣泛的認同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。在我國目前情況下，很多作業(yè)是無效作業(yè)，運用作業(yè)成本法對作業(yè)的增值性進行分析，去除其中的“無效作業(yè)”，盡可能消除“不增值作業(yè)”，可以降低企業(yè)的耗費，減少產(chǎn)品的成本。由于國情、企業(yè)發(fā)展背景、產(chǎn)銷環(huán)境不同，所以不能盲目照搬國外或其他企業(yè)應用作業(yè)成本法的經(jīng)驗，不能盲目跟風。還要合理設定目標，目標不能過高，在實施過程中帶來的收獲，要及時總結(jié)、挖掘這些閃光點，鼓勵員工對作業(yè)成本法的持續(xù)推動。 金陵科技學院學士學位論文 第 4 章 結(jié)束語 17 4. 結(jié)束語 作業(yè)成本法作為科學管理的重要手段、科學決策的指導基礎，具有廣闊的發(fā)展前景，必將在一定領(lǐng)域中發(fā)展起來，因此，在理論研究的同時，更需要注重實際應用方面的研究，將精力集中在作業(yè)成本的環(huán)境研究方面，探討在宏觀管理方面如何為作業(yè)成本的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境 ，如國家政策層面、會計準則指導、企業(yè)戰(zhàn)略管理等方面，進行相關(guān)研究，為作業(yè)成本的實施創(chuàng)造良好的制度環(huán)境、法律環(huán)境和社會環(huán)境，充分發(fā)揮其科學指導作用。 實施作業(yè)成本法應做好與會計有關(guān)的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂 貴的作業(yè)成本法無異于勞民傷財。 合理控制實施范圍，先選取易于推行的部門實施，然后逐漸推廣。 金陵科技學院學士學位論文 第 3 章 當前我國實施作業(yè)成本管理的制約因素及對策建議 16 三、進行成本 — 效益測試 。 二、 提高企業(yè)的管理決策水平 。 努力提高管理者的成本意識，促使管理者參與成本控制。 三、建立不同行業(yè)的應用模式 。在此背景下，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算方法不能滿足已經(jīng) 變化的經(jīng)營管理需要，管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供的信息滿意度下降，迫切需要對原有的產(chǎn)品成本核算方式、業(yè)績評價體系、內(nèi)部控制制度做出相應的變革，而作業(yè)成本法能夠很好地滿足管理層對這方面的要求，使作業(yè)成本法具備了存在的基礎。 金陵科技學院學士學位論文 第 3 章 當前我國實施作業(yè)成本管理的制約因素及對策建議 15 我國 實施作業(yè)成本管理 的對策建議 綜上所述，在我國實施作業(yè)成本法還存在著許多問題，許多企業(yè)都被不同的阻力所困擾，所以我國作業(yè)成本法成功的案例較少。 五、 財務會計人員素質(zhì)不高。 三、 傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破 。因此作業(yè)成本的實施離不開應用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復雜的核算任務，有助于對信息進行分析。 來自企業(yè)自身的阻力 一、 企業(yè)幾乎所有的部門都要參與，關(guān)系難以協(xié)調(diào)。 三、 管理會計未在國內(nèi)廣泛應用。目前，我國仍處在社會主義初級階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半 機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高。據(jù)有關(guān)部門對鋼鐵、石化、電力等 15 個行業(yè)的調(diào)查，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進水平的差距一般為 5 到 10 年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。 我國 實施作業(yè)成本管理存在制約因素 的原因分析 這些制約因素的存在 ，既有外部環(huán)境的約束，也有來自企業(yè)自身的阻力。 再次， 生產(chǎn)技術(shù)與信息化程度不高。改革開放 三十 多 年來，我國企業(yè)的管理水平雖然得到了迅速提高，但與西方發(fā)達國家相比，仍然存在較大 差距，由于我國不少中小企業(yè)生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，落后的生產(chǎn)技術(shù)，致使許多中小企業(yè)的管理水平一直維系在一個較落后的水平。 第三，許多企業(yè)引進了全自動化的作業(yè)車間 , 電算化技術(shù)也日漸應用于成本管理和會計核算中 , 這為企業(yè)采用適時制造和彈性制造手段 , 實施全面質(zhì)量管理 , 處理企業(yè)中復雜繁瑣的核算資料和數(shù)據(jù) , 進而有效地采用作業(yè)成本法提供了現(xiàn)實的條件。這樣，通過對作業(yè)成本的計算，既達到了責任成 本控制的目的，又實現(xiàn)了財務會計核算、監(jiān)督成本的職能。責任成本按內(nèi)部單位或部門進行界定，而生產(chǎn)成本則以成本項目為基礎按生產(chǎn)工藝過程進行積累，兩者很難吻合。 第三，作業(yè)成本會計使得責任會計與財務會計的結(jié)合成為可能。其結(jié)果是較高的間接成本通過直接人工作為分配基礎之后，由低密集型產(chǎn)品向高勞動密集型產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，造成不同產(chǎn)品之間的成本嚴重失真，導致決策失誤。由于實行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)一般都是在原國有企業(yè)的基礎上改制而來的，因此有許多問題需要加以改進，如企業(yè)產(chǎn)品成本居高不下，經(jīng)濟效益下降。運用作業(yè)成本法對物流成本進行分配，可以把成本的動因追溯到作業(yè)，分析不同作業(yè)對于成本的影響。 30） 。 圖 3 作業(yè)成本分配比例 金陵科技學院學士學位論文 第 2 章 我國作業(yè)成本管理的案例分析 10 圖 4 產(chǎn)品對成本分配比例 就產(chǎn)品而言，如圖 4 所示，產(chǎn)品 B 耗費了最多的物流費用，占 45%，其次是產(chǎn)品 C，最少的是產(chǎn)品 A。設其單位作業(yè)成本動因比率為 Y。 表 1 成本動因表 資源 資源成本動因 作業(yè)中心 作業(yè)成本動因 人員工 資 員工人數(shù) 入庫單確認 入庫單張數(shù) 計算機使 用費 計算機工作小時 貨物驗收 貨物入庫的數(shù)量 場地使 用費 占地面積 貨物分揀 貨物分揀的次數(shù) 貨物分庫 貨物分庫的數(shù)量 資源成本 產(chǎn)品 A 作業(yè) 作業(yè) 作業(yè) 資源成本 資源成本 產(chǎn) 品 C 產(chǎn)品 B 金陵科技學院學士學位論文 第 2 章 我國作業(yè)成本管理的案