【正文】 偵察式控 制 ,在不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時能夠加以識別 。 收付現(xiàn)金 的出納員和 記錄交易 的會計文員應分別由不 同的人員負責。 在企業(yè)中如 果某些職能 尚未或無法分離 ，那么， 應由 管 理層對相關活動進行 詳 細的監(jiān)管審核，作為一種 補償性控制 。 超出 權限活動應提請上級審批。其人存，則其政舉；其人亡，則其政息。例如，企業(yè)應在向客戶發(fā)貨或批準支付前仔細檢查發(fā)票上的數(shù)字，確保數(shù)字是正確的，且企業(yè)對業(yè)務處理的文件記錄和憑證應編制連續(xù)號碼，以避免記錄的重復或遺漏。 （五）財產保護控制 財產 保 護控制是指保護實物資產 不 被偷 盜 或未經許可而獲得及被使用的措施和程 序，這包括建立財產日 常管理制度和定期清查制度。 （八）績效考評控 制 績效考評控制對 企 業(yè)內部 各 責任單位和全 體 員工的績效進行定期考核和客觀評 價， 將考評結果作為確定員工薪酬以 及 晉升、評優(yōu)等依據。該公 司擁有 50 多名會員， 這些會員在支付一定的年費后，可以免費在任何纜車站點乘坐纜車。會員和非 會員票 證上的號碼分屬兩種序列。 （ 4） 由纜車公司主管核實并盡快將收取的現(xiàn)金存入銀行。 1． 內部信息 一會計信息、生產 經營 信息、 資本 運作信息、人員變動信息、技術 創(chuàng)新信息、綜合管理信息。 （ 二 ） 溝通 有效的溝通必須在企業(yè)內以全方位方式進行。 五、內部監(jiān)督 企業(yè) 應 制定內部控制監(jiān)督機制，明確內部審計機關和企業(yè)內部機構在內部監(jiān)督中的權責規(guī)范 內部 監(jiān)督 的程序、方法和要求。 專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位等 發(fā)生較大調 整或變化的情況下，對內部控制的某一或某些方面進行針對 性 的監(jiān)督檢查。 硬性控制 ：政策和程序 軟性控制 ： 態(tài)度、感知及能力的控制。 評價方式、范圍、程序和頻率 這評價應至少每年發(fā)生一次 第三節(jié)企業(yè)內部控制的應用 學習目標： 明確這 10 個方面 管理的目標和范圍 ，理解每方面的風險，掌握流程和關鍵控制點，控制措施。 ? 資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。 原則： 周密論證，逐級報批，明確授權， 詳細計劃， 關注風險，不擅改用途 ，加 強監(jiān)控 。 ② 進 行籌資方案的 經濟性評估 ， 如籌資成本是否最低，資本結構是否恰當，籌資成本與資金是否匹配； ③進行籌資方案的 風險性 評 估 ，如籌資方案面臨哪 些 風險，風險大小是否適當、可控，是否與收益 匹配。 ① 根據分級授權審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經過 論證 的籌資 方案； ②審批中應實行集體審議或聯(lián)簽制度。 ②根據授權審批制度報 有關部門批準。 ②按照崗位分離與授權審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批管理與監(jiān)督責任，實 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 25 頁 共 74 頁 施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制： ③按照籌資合同或協(xié)議，正確 計提、支付利息或股利： ④ 建立合乎適用會計準則的籌資業(yè)務會計記錄。 （二）投資活動 項目投資時所須考慮不同的風險 ? 投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險 ? 投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上 不匹配的風險 ? 投資 活動 忽略資產結構與流動 性 ? 與資本性投資相關之支出被挪作他用或被盜用等的風險等 。 可行性研究重點： 投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等 ? 是否符合國家產業(yè)政策及相關法律法規(guī)的規(guī)定 ? 是否符合企業(yè)投資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃 ? 是否具有相應的資金能力 ? 投入資金能否按時收回 ? 預期收益能否實現(xiàn) ? 投資和并購風險是否可控 2．投資方案審批階段 。在此階段，企業(yè)應 保證 投資活動按計劃合法、有序、 有 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 26 頁 共 74 頁 效 進行 。企業(yè)應確保 投資 資產 的處理符合企業(yè)的利益 。 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 27 頁 共 74 頁 采購管理目標： 滿足生產經營需要，防范采購風險 管理變量：品 種 、 規(guī)格、 數(shù)量、質量、價格、交貨時間、 相關責任。包括統(tǒng)籌安排采購 計劃 、 請購 、 審批 、 購買 、 驗收 、付款和采 購后評估 。把有關 采購 計劃 納入預算管理。 權 責 歸口 ②具有請購權的部門 對于預算內采購項目，應當嚴格按照 預算 ， 執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據市場變化提出合理采購申請。 ①建立科學的供應商評估制 度或供應商管理信息系統(tǒng)， 對 供應 商清單中 的實 體 進行資質信譽情況進行審查 ； ② 制定內部指引 協(xié)助 有關人員挑選供應 商，在公平公正的 原則下就 價格 、 質量 、 交貨及時性 、 供貨條件 及其 資信 、 經營狀況 等因素進行綜合評估。 （二） 付款 明確付款 審核人的責任和權力，嚴格審核采購 預算 、 合同 、 相 關 單據憑證 、 審批程序等相關內容， 審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。對涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查并評估其合理性、不可收回風險； ③強化會計系統(tǒng)控制。 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 29 頁 共 74 頁 ? 固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。 主要環(huán)節(jié) ： 取得存貨、驗 收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等 。 2．驗收入庫。 其他方式取得存貨的驗收，應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協(xié)議的約定。 存貨倉儲保管方法不 適當、監(jiān)管 不 嚴密，可能導致?lián)p 壞變質、價值貶損、資源浪費。存貨盤點 清 查的主 要 目的是 檢 查賬實相符 ，對 賬實 差異 進行分析 ，這包括數(shù)量和質量方面。 應用《企業(yè)內部控制應用指引第 6號一資金活動》、《企業(yè)內部控制應用 指引第 ll 號一工程項目》等控制措施； ②實施固定資產驗 收制度，根據合同或供應商發(fā)貨單進行驗收；并取得合法的權書證書 ； ③制定固定資產目錄，對每項固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容； ④定期為固定資產進行技術性評估或維修、改造，以確保資產的使用效能理想 ； ⑤嚴格執(zhí)行投保政策或資產抵押管理，進行有關授權和審批 ； ⑥每年至少進行一次固定資產的全面清查。 無形資產管理的 基 本流程包括無形資產的 取得 （ 如外購、自行開 發(fā)以及其他方式取得 ） 、驗收并落實權屬 、自用或授權其他 單 位 使用 、 安全防范 、 技 術升級與更新?lián)Q代 、 處置與轉移 。 企業(yè)銷售業(yè)務應 關注 的 風險： ? 銷售政策和策略不當， 市場預測不準確，銷售渠道管理不當?shù)?，可能導致銷售不暢、庫存積壓、經營難以為繼。銷售計劃缺乏或 不 合理，或未經授權 審 批，可導致產 品 結構和生產 安排不合理，難以實現(xiàn)企業(yè)生產經營的良性循環(huán)。 ①進行市場調查并采用本書第五章第四節(jié)中提及的系統(tǒng)方法實施營銷戰(zhàn)略； ②建立和不斷更新客戶的信用動態(tài)檔案。有關風險及內部控制措施可參考上文有關存貨的 相 關章節(jié)。 企業(yè)開展研發(fā)活動應 關注 的 風險： ? 研究項目未經科學論證或論證不充分，可能導致創(chuàng)新不足或資源浪費。重大的研究項目應當報經董事會或類似機構集體審議； ③研究過程管理，落實崗位責任制，監(jiān)督進程； ④ 與合作方／外包方簽訂合同 ， 約定 明 確雙方投資、 分工、權利義務、研究成果產權歸屬、研究進度和質量標準等內容； ⑤研究成果驗收，確定是否申請專利，或作為非專利技術、商業(yè) 秘密等； ⑥ 明 確核心研究人員名 單 和 工作范圍，簽署保密 協(xié) 議；簽訂勞動合同時，應當特別。 ? 研究成果轉化應用不足、保護措施不力，可能導致企業(yè)利益受損。 五、研究與開發(fā) 研究與開發(fā) ， 是指企業(yè)為獲取新產品、新技術、新工 藝等所開展的 各 種研發(fā)活動 ，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手 段。定價或調價不符合價格政策，未能結合市場供需狀況、盈利測算等進行適時調整，將可能造成價格過高或過低、銷售受損；或是商品銷售價格未經恰當審批，或存在舞弊，可能導致?lián)p害企業(yè)經濟利益或者企 業(yè)形象。 2．客戶 開 發(fā)與信用管理 。 ? 銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。 四、銷售業(yè)務 銷售 ，是指企業(yè)出售商品（或提供勞務）及收取款項等相關活動。 ⑦使用期滿或因各種原因要報廢的資產處置，需要進行記錄原 因，處置價格公允，并獲得有關部門授權，以確保資產流失。 企業(yè)應每年進行至少一次年度終的定期盤點清查，并在形成書面報告盤點結果，交代存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨的情況與責任追究．在按照規(guī)定權限批準后處置。進行定期檢查倉儲情況及更進存貨變質； ④加強生產現(xiàn)場的材料、周轉材料、半成品等物資的管理，防止 浪費、被盜和流失 ； ⑤ 單獨存放 和記 錄代管、代銷、暫存、受托加 工 的存貨，應單獨存放和 記錄 ，避免與本企業(yè)存貨 混淆； ⑥按企業(yè)實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風險。 3．倉儲保管及領用發(fā)出。 涉及技術含量較高的貨物，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請 外部專家協(xié)助驗收 。 ① 根據存貨 間 隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產經營計劃、及 市 場供求 等決定因素管理存貨，以確定存貨數(shù)量和日期； ②考慮應用于采購流程的有關管控措施 。 （ 一 ） 存貨 存貨管理流程，適用于 生產企業(yè) 和 商品流通企業(yè) 。 三、資產管理 資產 ，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、 固定資產和無形資產。對于內容相符的發(fā)票，加蓋印章證明。 4． 驗收。 預 算 控制 ③有關部門對于需求部門的申請 ， 應根據 主 要 考慮 清 單進行 審 閱，例 如申 請是否 準確、 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 28 頁 共 74 頁 完整及合理，及在預算范圍之 內，繼而進行審批或拒絕。 （申請與審批）避 免企業(yè) 過量 或 短缺 。 1． 編制采購計劃。 （ 付款：早 和 遲 ） 采購業(yè)務的管理 全面梳理采購業(yè)務流程，完善采購業(yè)務相關管理制度，統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產經營需要。 （三）營運活動 企業(yè)在加強日常 資金 營 運管理的過程 中 ， 支持各項企 業(yè)主要業(yè) 務流程，如采購、 生產、銷售等環(huán)節(jié)的營運效率。 ④ 進行分析和評價并將結果反饋給決策層，以 便及時調整投資策略或制定投資退出 策略。 ①根據分級授權審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經過可行性論證的投資方案； ②審批中應實行集體審議或聯(lián) 簽制度； ③ 與被投資方簽訂投資合同，明確 出 資時 間、金額、方式及雙方權利義務以及違約責任等條款 ， 并根據 授權審批制度報有關部門 審批。企業(yè) 應 為進行投資方案 可行性 進行論證。企業(yè)有責任保證籌集 資金 的 正 確有 效使用，維護 籌資信用。這階段 ， 企業(yè)應保證籌資活動 正 確、合法、有效進行。企業(yè)應制 定切實 可行的 具體 籌資計劃，科學規(guī)劃籌資活 動，保證低成本、高效率籌資。 2．籌資方案審批階段。企業(yè)應為進行籌資 方案可行 性進行論證。 （ 一 ） 籌資活動 學習目標： 管理目標、籌資類型（銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、商業(yè)信用）、管理措施 籌資管理目標 ： 規(guī)模適當、籌措及時、來源合理、方式經濟。 管理目標：保證資金安全，提高資金使用效益 資金活動 應關注的風險 ： ? 籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資， 可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。 3．報告 通常，有關缺陷的調查結果不僅應向負責有關職能或者活動的個人匯報，還應 向比其至少高一級的管理層匯報。 （ 2） 對企業(yè)運營進行測試。 （一）監(jiān)督工作 內部 監(jiān)督分為 日常監(jiān)督 和專項監(jiān)督。 董事會則應向管理層明確表示其需要何種資料，并應為管理層提供指示和反饋。 信息與溝通在企業(yè)反舞弊工作中有重要作用。 信息與溝通 是指在人員能夠廈行責任的方式及時間范圍 內， 識別 、 取得 和報告經 營、財務及法律遵守的相關資訊的有效的程 序和系統(tǒng)。 （ 3） 每日營業(yè)結束后，由 未 參與售票的雇員對收款機中的現(xiàn)金進行 清 點，并與收 款機中存有的現(xiàn)金總額進行核對。管理層發(fā)現(xiàn)公司對從游客手中賺取的收入的控制較弱，因而認為應當實施一些更為適當?shù)闹贫取? 以下是一家纜車公司內部具體控制活動的示例。 （六）預算 控 制 預算控制的目的是明確各責任 單 位在預算管理 中 的職責權限，規(guī)范預算的編制 、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預 算 約束。 調節(jié) 包