【正文】 肆螞螁肂膈蒅 蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁肂膈蒅蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅 芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁肂膈蒅 蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁 肂膈蒅蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅 肆螞螁肂膈蒅 蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁 肂膈蒅蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅 肆螞螁肂膈蒅 蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁 肂膈蒅蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁肂膈蒅 蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁 肂膈蒅蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅 肆螞螁肂膈蒅 蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁 肂膈蒅蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅 肆螞螁肂膈蒅 蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁 肂膈蒅蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆 螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁肂膈蒅 蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅肆螞螁 肂膈蒅蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄蒃莁螇膄膃蚇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃芀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻羄裊膄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袂膀薁袆羈芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇肄莆蕆裊肅 肆螞螁肂膈蒅 蚇肁莀蟻蚃肀蒃薃羂肀膂莆 。 但是由于篇幅和能力的限制，本 文 只能選擇其中的一個(gè)視角來進(jìn)行研究探索，不可能面面俱到。當(dāng)投資者的識別能力得到提高，就會導(dǎo)致公司管理當(dāng)局不僅得不到實(shí)施會計(jì)舞弊行為的各種收益，還有可能冒被排除出經(jīng)理人市場之外的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)也 會無形中規(guī)范了證券市場。 （七）提升投資者水平 投資 者的投資決策行為是股市特征的函數(shù)。該信息同樣應(yīng)在報(bào)表附注中予以公告，供報(bào)表使用者參考。稅務(wù)部門行使國家賦予的稅收職權(quán) ， 因此在報(bào)表附注中，對公司年納稅情況進(jìn)行披露，并且具體到企業(yè)所繳納的各種稅 類的名稱、金額等。公司信用等級是銀行決策放貸的重要依據(jù)，所以銀行在貸款時(shí)要求企業(yè)提供相應(yīng)的資信等級報(bào)告，此報(bào)告應(yīng)與審計(jì)報(bào)告具有相同 的法律效力，主要包括企業(yè)的資信等級、授信額度以及上年的還款情況。 （三）建立健全市場監(jiān)管機(jī)制 從博弈論的分析結(jié)果來看，資本市場的監(jiān)管者對上市公司管理層和事務(wù)所的違規(guī)與否有著巨大的影響。監(jiān)事會是上市公司內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是監(jiān)督會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性。 1．完善公司產(chǎn)權(quán)制度 我國目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)是國有股一股獨(dú)大和股權(quán)高度集中，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)容易造成內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為財(cái)務(wù)違規(guī)提供機(jī)會，所以要分散股權(quán)。只有嚴(yán)格執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，形成一個(gè)公開透明、綱目兼?zhèn)?、層次清晰、易于操作、公平?zhí)行的財(cái)務(wù)信息披露體系，才能使財(cái)務(wù)信息更好地滿足各方的需求，促進(jìn)我國上市公司和證券市場的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)上市公司會計(jì)信息披露規(guī)范化的目的。在這種情況下，注冊會計(jì)師的工作責(zé)任心對審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。 2． 社會審計(jì)機(jī)構(gòu)存在問題 我國相關(guān)的證券法規(guī)都規(guī)定了所有上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都必須經(jīng)過注冊會計(jì)師的審計(jì)，其目的是為了確保上市公司所披露的會計(jì)信息的正確性。 （四）證券市場及注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不力 1．證券監(jiān)管力度不足 目前，我國尚無證券市場的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會員。國家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會計(jì)造假的規(guī)定處罰過輕過寬。 會計(jì)師事務(wù)所 為審計(jì)上市公司會計(jì)信息披露違規(guī) 的 成本越大 時(shí)，上市公司違規(guī)披露的概率就越高，這也使得會計(jì)師事務(wù)所的積極性大大下降。據(jù)此建立起來的博弈模型稱之為三方模型，其關(guān)系見圖 32： 圖 32 上市公司會計(jì)信息 披露的 博弈模型 因?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)上理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，認(rèn)為 他們會在某種約束下做出最優(yōu)化的理性決策。 圖 31 上市公司會計(jì)信息披露流程圖 從圖 31 中可以看出，對會計(jì)信息披露有著直接影響的是 會計(jì)系統(tǒng)自身因素； 上市公司管理高層；中介機(jī)構(gòu)，主要是會計(jì)師事務(wù)所；監(jiān)管機(jī)構(gòu)，主要是證監(jiān)會。 我國上市公司在會計(jì)信息披露中存在 種種 問題嚴(yán)重影響了使用者利用會計(jì)信息進(jìn)行決策，嚴(yán)重地?cái)_ 亂了股票市場的穩(wěn)定性。 （一）推遲披露信息，降低了使用價(jià)值 在證券市場上，會計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性，一方面為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造了條件，從而使 中小投資者利益受損；另一方面則降低了信息的使用價(jià)值。 但是 自 2020 年 新準(zhǔn)則頒布以來，違規(guī)的數(shù)量明顯的減少。 新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，對提高會計(jì)信息質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)起著積極的作用，使得上市公司會計(jì)信息更規(guī)范化。這些概念包括：“可靠性”、“相關(guān) 性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、 “重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”。 一 、會計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ) （一）會計(jì)信息的屬性 會計(jì)信息作為會計(jì)循環(huán)過程的最終產(chǎn)品 ，到底具有怎樣的屬性，是私人物品，還是公共產(chǎn)品 ？ 這就需要對它的屬性進(jìn)行界定 。資本市場逐漸 成為全社會重要的財(cái)富管理平臺，成為國民經(jīng)濟(jì)中最活躍、最有創(chuàng)造力和競爭力的組成部分。 腿蕿蒂衿芁莂螁羈羈膅蚇羇肅莀薃羆芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁肁肄羋螀肀膆蒃蚆肀荿芆螞聿肈薂薈蚅膀蒞蒄蚄芃薀螂蚄羂莃蚈蚃肅薈薄螂膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿螅蝿膁節(jié)蟻螈芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈裊芀蒄薃襖羀芇葿袃膂蒃蒅袂芅蒞螄袂羄薁蝕袁肆 莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁羈羈膅蚇羇肅莀薃羆芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁肁肄羋螀肀膆蒃蚆肀荿芆螞聿肈薂薈蚅膀蒞蒄蚄芃薀螂蚄羂莃蚈蚃肅薈薄螂膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿螅蝿膁節(jié)蟻螈芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈裊芀蒄薃襖羀芇葿袃膂蒃蒅袂芅蒞螄袂羄薁 蝕袁肆莄薆袀 腿蕿蒂衿芁莂螁羈羈膅蚇羇肅莀薃羆芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁肁肄羋螀肀膆蒃蚆肀荿芆螞聿肈薂薈蚅膀蒞蒄蚄芃薀螂蚄羂莃蚈蚃肅薈薄螂膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿螅蝿膁節(jié)蟻螈芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈裊芀蒄薃襖羀芇葿袃膂蒃蒅袂芅蒞螄袂羄薁蝕袁肆 莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁羈羈膅蚇羇肅莀薃羆芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁肁肄羋螀肀膆蒃蚆肀荿芆螞聿肈薂薈蚅膀蒞蒄蚄芃薀螂蚄羂莃蚈蚃肅薈薄螂膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿螅蝿膁節(jié)蟻螈芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈裊芀蒄薃襖羀芇葿袃膂蒃蒅袂芅蒞螄袂羄薁 蝕袁肆莄薆袀 腿蕿蒂衿芁莂螁羈羈膅蚇羇肅莀薃羆芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁肁肄羋螀肀膆蒃蚆肀荿芆螞聿肈薂薈蚅膀蒞蒄蚄芃薀螂蚄羂莃蚈蚃肅薈薄螂膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿螅蝿膁節(jié)蟻螈芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈裊芀蒄薃襖羀芇葿袃膂蒃蒅袂芅蒞螄袂羄薁蝕袁肆 莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁羈羈膅蚇羇肅莀薃羆芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁肁肄羋螀肀膆蒃蚆肀荿芆螞聿肈薂薈蚅膀蒞蒄蚄芃薀螂蚄羂莃蚈蚃肅薈薄螂膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿螅蝿膁節(jié)蟻螈芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈裊芀蒄薃襖羀芇葿袃膂蒃蒅袂芅蒞螄袂羄薁 蝕袁肆莄薆袀 腿蕿蒂衿芁莂螁羈羈膅蚇羇肅莀薃羆芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁肁肄羋螀肀膆蒃蚆肀荿芆螞聿肈薂薈蚅膀蒞蒄蚄芃薀螂蚄羂莃蚈蚃肅薈薄螂膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿螅蝿膁節(jié)蟻螈芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈裊芀蒄薃襖羀芇葿袃膂蒃蒅袂芅蒞螄袂羄薁蝕袁肆莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁羈羈膅蚇羇肅莀薃羆芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁肁肄羋螀肀膆蒃蚆肀荿芆螞聿肈薂薈蚅膀蒞蒄蚄芃薀螂蚄羂莃蚈蚃肅薈薄螂膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿螅蝿膁節(jié)蟻 螈芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈裊芀蒄薃襖羀芇葿袃膂蒃蒅袂芅蒞螄袂羄薁蝕袁肆莄薆袀 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