【正文】 計基本概念體系 內(nèi)部審計基本概念體系可用下圖表示： 管理 管理控制 內(nèi)部審計 基本目的： 幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo) 開展活動的決定因素：相關(guān)風(fēng)險 完成職責(zé)的條件：獨立性和客觀性 （來源 ：《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》第二版上冊第 8 頁，并作修改） 這個結(jié)構(gòu)圖說明： 內(nèi)部審計是管理和管理控制的組成部分。 第二節(jié) 內(nèi)部審計是管理工作的組成部分 一、管理的基本職責(zé) 管理工作有三個基本職責(zé)：計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)。這些措施包括：批準(zhǔn)進(jìn)行某項活動，對活動的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，定期檢查任務(wù)和目標(biāo)的完成情況，報告檢查結(jié)果，以及采取措施糾正存在的問題，以實現(xiàn)組織的目標(biāo)。 管理控制系統(tǒng)有 5 個目標(biāo)： 資料要做到可靠和完整。 組織的經(jīng)營、項目和目標(biāo)能按計劃完成。這就需要內(nèi)審的幫助。但在大中型企業(yè)里檢查工作已交由內(nèi)部審計去做了。社會分工的發(fā)展已經(jīng)從管理人員的隊伍里分離出一支內(nèi)部審計人員的隊伍。在這六方面中，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則位居其首。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會理事會在 2020 年 6 月通過的道德準(zhǔn)則中指出：“道德準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計職業(yè)來說是必要的和適當(dāng)?shù)?，因為它是建立信任的基礎(chǔ)。“ A code of ethics is necessary and appropriate for the profession of internal auditing, founded as it is on the trust placed in its objective assurance about risk management, control, and governance.”） 這是十分中肯的。這種道德文化不僅是內(nèi)審人 員的行為規(guī)范，而且也是組織內(nèi)部可以參照的一種標(biāo)準(zhǔn)。分述于下： （一） 誠實 誠實是內(nèi)部審計師與他人建立信任，取得他人信賴其判斷的基礎(chǔ)。不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解。這一條有兩點要求： （ 1） 如果審計師了解到一些對組織重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報告該信息的責(zé)任。有意參與舞弊行為當(dāng)然違反道德準(zhǔn)則。 （二） 客觀 審計師在收集、評價和報告有關(guān)信息時，應(yīng)堅持客觀的態(tài)度。 不能從事與組織目標(biāo)相沖突的事情。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能泄露獲取的信息。這條原則有三點要求： 審計師應(yīng)努力保持為完成委托所必須的知識、技能和經(jīng)驗。 凡是違反道德準(zhǔn)則者，將依協(xié)會的規(guī)定予以處理。 第六章 屬性準(zhǔn)則 屬性準(zhǔn) 則包括 1000、 1100、 1200、 1300 等四條一般準(zhǔn)則。在 1993 年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，以“ 510 宗旨、權(quán)力和職責(zé)”列示，位置 靠后。因為內(nèi)容很多，用一條準(zhǔn)則不能盡述，這條準(zhǔn)則只提出以下幾點要求： 1. 內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式界定，要與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并經(jīng)董事會通過。 一、內(nèi)部審計章程 內(nèi)部審計機構(gòu)的章程是確定內(nèi)部審計機構(gòu)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的書面文件。 章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計機構(gòu)雙方的協(xié)議。評價的結(jié)果要報告給原審批機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)將按照公司的要求開展審計活動。內(nèi)部審計主管應(yīng)負(fù)責(zé)向總裁和審計委員會提交年度預(yù)算和計劃工作日程表，以供審批。 在批準(zhǔn)的章程范圍內(nèi)，內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)審計所有的工作，有權(quán)接觸所有記錄、人員和與實施審計工作有關(guān)的部門。 對公司的工作進(jìn)行全面審計是有困難的。下列各項要求體現(xiàn)了對職業(yè)化水平的要求，它也是審計機構(gòu)對其成員所作的期望。內(nèi)部審計原理與技術(shù) amp。內(nèi)部審計活動只有具備應(yīng)有的獨立性，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。 3. 獨立性的標(biāo)準(zhǔn)。在客觀上，內(nèi)部審計部門要有一個良好的工作環(huán)境。 公告 11101指出：“內(nèi)部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能得到被審計者的合作，并不受干擾地進(jìn)行工作。理想的情況是，審計主管對審計委員會、董事會或相關(guān)的治理機構(gòu)報告工作，向組織的首席執(zhí)行官報告行政工作，以促進(jìn)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性、保證廣泛的審計范圍、重視審計報告和建議，并采取適當(dāng)?shù)男袆?。以便請示、匯報、交換意見和商量問題。具體來說，內(nèi)部審計師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計事項的判斷不能服從于他人的意向，對審計結(jié)果不能作重要的質(zhì)量妥協(xié)。如果根據(jù)高層領(lǐng)導(dǎo)的批示做了，應(yīng)明確那不是執(zhí)行審計職能。 《道德準(zhǔn)則》。上述要求不包括接受一般公眾都能得到的或價值極小的，不影響內(nèi)部審計師的專業(yè)判斷的小禮物，如鋼筆、日歷等。如果內(nèi)審主管去評價自己負(fù)責(zé)的工作，就是對獨立性和客觀性的損害。在這種情況下，審計師應(yīng)向?qū)徲嬛?管報告，另行委派其它審計師。比如在章程中規(guī)定了內(nèi)部審計工作可以接觸的范圍，一旦審計工作需要超過這個范圍，就可能受到限制。這不是說必要的審計程序可以不實施，也不是說必要的審計程序損害了審計的獨立性和客觀性。 在獨立性和客觀性受到損害的情況下，審計主管應(yīng)報告董事會、審計委員會和高級管理層，說明這些是非保證性審計活動，不能得出與審計有關(guān)的結(jié)論。內(nèi)部審計職業(yè)一向重視內(nèi)部審計師的職業(yè)道德，在安然事件發(fā)生之后，業(yè)界更加予以重視。但是，應(yīng)當(dāng)十分明確的 是，專業(yè)熟練性不僅要求內(nèi)部審計師具備這些書本知識，而更重要的是，要求內(nèi)部審計師有運用這些知識去識別問題、研究問題、處理問題、確定下一步行動，以及決定是否需要外援的能力。 內(nèi)部審計師應(yīng)有口頭和書面交流的技能，以清楚地傳達(dá)審計的目的、評價、結(jié)論和建議。 內(nèi)部審計執(zhí)行主管要為各個層次的人員，按其職位、責(zé)任和工作范圍確定其所需的學(xué)歷和資歷標(biāo)準(zhǔn)。在缺乏開展全部或部分審計業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其它能力的情況下，執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù)，以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)對外聘專家的能力、獨立性和客觀性進(jìn)行評估，評估的結(jié)果應(yīng)匯報給高級管理層。評估的內(nèi)容包括：外部專家在組織有無經(jīng)濟利益關(guān)系，與董事會成員和高級管理層有無私人關(guān)系或?qū)I(yè)關(guān)系，與被審活動有無關(guān)系，他是否正在為組織提供其他方面的服務(wù)，以及他是否本組織的外部審計師，有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。這時應(yīng)當(dāng)考慮是否聘請他為外聘專家了。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容，提供服務(wù)的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序，審計業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護權(quán)，審計過程獲取信息的保密，以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等等。所謂職業(yè)審慎是指審計師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運用自己的專業(yè)熟練性和技巧，識別出損害組織利益的行為，對故意做錯、疏忽和差錯、低效、浪費、無效、利益沖突和不正當(dāng)行為保持警惕。 職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計師能根據(jù)審計目標(biāo)確定審計范圍，擬定審計程序；對需要提供保證性服務(wù)事項的復(fù)雜性、重大性和重要性有充分的認(rèn)識；對風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議；對不正當(dāng)行為保持警惕；對所采取措施的成本效益作出評定?！钡菍徲嬋藛T畢竟不是反貪局的專業(yè)人員，他不可能擁有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為主要職責(zé)的人員所具有的專業(yè)技術(shù)知識。舞弊的結(jié)果是損人利己。 三、防止舞弊的職責(zé)。建立有效的控制系統(tǒng)主要是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計師接受委托進(jìn)行舞弊審計時，他必須有能力識別舞弊的特征和手法，以及被審計事項慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏舞弊的征兆，如控制弱點。如果認(rèn)為必要，就應(yīng)向有關(guān)權(quán)力機構(gòu)報告，建議進(jìn)行必要的調(diào)查。 ３、 參加舞弊審計的員要具備足夠的舞弊審計知識和技能。 ６、 避免侵犯犯罪嫌疑人的權(quán)利，以及避免損害組織本身的信譽。報告必須說明發(fā)現(xiàn)了什么問題，有沒有足夠的資料來證實調(diào)查結(jié)論，以便為作出決定提供依據(jù)。 4． 報告草 案要請法律顧問審查，以免發(fā)生調(diào)查人自已犯法。設(shè)計該項目要有助于內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計活動遵循《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。 2. 為使審計工作符合《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》提供適當(dāng)?shù)谋ＷC。 三 .衡量內(nèi)審工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn) 衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)是： 1.《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》 . 。 四 .質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的內(nèi)容。 內(nèi)部審計主管應(yīng)對所有內(nèi)部審計活動負(fù)完全責(zé)任。所以檢查的結(jié)果主要是為內(nèi)審主管的需要服務(wù)的，但也可以為高級管理層和董事會評價內(nèi)審機構(gòu)工作提供資料，還可以為外部評價作準(zhǔn)備。檢查之后應(yīng)提出改進(jìn)審計工作的建議。 。 參與外部檢查的人員應(yīng)符合三個條件： 。 。 外部檢查至少三年一次。 準(zhǔn)則 1330 指出，內(nèi)部審計機構(gòu)的工作質(zhì)量經(jīng)過評價確認(rèn)其遵守了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之后，鼓勵內(nèi)審機構(gòu)可在工作報告中聲明：本內(nèi)審機構(gòu)的工作遵守了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。 內(nèi)部審計機構(gòu)主管應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計機構(gòu)，以便完成內(nèi)審機構(gòu)的宗旨和職責(zé)，充分利用內(nèi)審機構(gòu)的資源，使內(nèi)審活動符合《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，為組織增加價值。工作計劃包括： 確定內(nèi)部審計機構(gòu)的目標(biāo)； 制定審計工作日程表； 擬定人員計劃和財務(wù)預(yù)算； 計劃的報告和審批。在工作日程表中有多項內(nèi)容。 什么是風(fēng)險 風(fēng)險是指會對實現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情，可以說凡是可能對實現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情或活動都是風(fēng)險。 （ 3）資產(chǎn)保護不當(dāng)。 （ 7）沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。風(fēng)險評估可分三個階段進(jìn)行： (1) 哪些事項應(yīng)列入審計對象； (2)。所以風(fēng)險也就是管理失控的風(fēng)險。 （ 5）執(zhí)行組織決策、計劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為。下列事情可能給組織帶來風(fēng)險： （ 1）因使用不正確、不及時、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯誤。其中最主要的是確定被審者。在制定機構(gòu)工作目標(biāo)時，應(yīng)附有檢查標(biāo)準(zhǔn)和完成任務(wù)的日期，以便檢查目標(biāo)的完成情況。 內(nèi)部審計活動的管理包括從計劃到報告的整個過程。 第七章 工作標(biāo)準(zhǔn) 本章包括 2020— 2600 七條一般準(zhǔn)則， 42 個公告。 由于條件限制不能進(jìn)行外部檢查時，內(nèi)審主管應(yīng)當(dāng)加強日常監(jiān)督和定期檢查，或者利用合格的內(nèi)部小組來進(jìn)行檢查，如請前任內(nèi)審主管、分支機構(gòu)的內(nèi)審經(jīng)理或管理層的顧問人員來進(jìn)行。 檢查之后檢查組應(yīng)提出一個正式的，說明該內(nèi)審機構(gòu)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和章程的情況，并提出改進(jìn)建議。 是合格的。這樣做既可以了解被審單位對內(nèi)審機構(gòu)的看法，還可以了解管理層的建議和需求。即由內(nèi)審主管、審計經(jīng)理或內(nèi)審管理人員，對由其它內(nèi)審管理人員指導(dǎo)進(jìn)行的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查。小組成員應(yīng)具備一定的資格，并有真正的獨立性。至于監(jiān)督的內(nèi)容將在 2300 開展審計業(yè)務(wù)一節(jié)中講述。 前兩項是內(nèi)部評價。 。 所以，制定質(zhì)量保證 和改進(jìn)程序的目的，簡單來講，是通過評價內(nèi)審工作，取得他人的信賴。簡言之，質(zhì)量保證和改進(jìn)程序是評價和改進(jìn)內(nèi)部審計機構(gòu)工作的程序。 第五節(jié) 1300 質(zhì)量保證與改進(jìn)項目 質(zhì)量保證與改進(jìn)項目，亦譯為質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。 2． 如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)以前年度財務(wù)報告反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況不實，必須向高級管理層和董事會報告。在舞弊審計過程中要及時報告調(diào)查情況和審計結(jié)果。 ４、 設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，弄清是誰、為何進(jìn)行舞弊。內(nèi)部審計師進(jìn)行舞弊審計應(yīng)： １、 擴大審計程序，確定舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。如果同一事項發(fā)現(xiàn)兩個疑點，那么出現(xiàn)舞弊行為的可能性就較大。內(nèi)部審計師可以通過了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制；是否有切實可行的組織 目標(biāo) ,是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度 ,是否有保護資產(chǎn)安全的制度，是否有適當(dāng)?shù)那雷尮芾韺蛹皶r了解情況，等等，并提出改進(jìn)建議。所謂防止舞弊是指阻止舞弊行為的發(fā)生，以及在發(fā)生時，最大限度地予以揭露。 二、舞弊的手段。舞弊是有意制造的不正當(dāng)和不合法的欺騙行為。 第四節(jié) 舞弊審計 職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師識別出各種損害組織利益的行為，因而準(zhǔn)則第 1210但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無縫， 把一切不法行為都查出來，也不絕對保證是否存在不法行為。 如果內(nèi)部審計主管在審計報告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果，應(yīng)事先取得外聘專家的同意，并在審計報告中說明。 協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的目標(biāo)。當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計師服務(wù)的范圍（即屬于延伸審計服務(wù)）時，外部審計師的獨立性就受到損害。 對外聘專家能力的評估包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷，職業(yè)道 德和聲譽是否良好。 外部專家是指獨立于本組織的個人或公司的、持有合格證書的組織內(nèi)部和外部人員。 二、利用外部專家的服務(wù) 1．為什么要利用外部專家。 ㈡內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)熟練性。 內(nèi)部審計師應(yīng)懂得人際關(guān)系，與被審者保持滿意的關(guān)系。 在專業(yè)知識方面，內(nèi)部審計師必須具備履行職責(zé)所必須的知識、技能和能力。 第三節(jié) 1200 熟練性與應(yīng)有職業(yè)審慎 《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計師應(yīng)以應(yīng)有的熟練性和職業(yè) 審慎性開展工作。 (4)來自批準(zhǔn)的人員配置和財務(wù)預(yù)算限制。超出批準(zhǔn)的計劃審計師就無權(quán)去查，使得要進(jìn)一步查明的事項受到限制。 4．審計范圍受到限制使獨立性和客觀性受到損害： ⑴來自內(nèi)部審計章程的限制。但是，審計師可以為自己過去負(fù)責(zé)的運營工作提供咨詢服務(wù)。 1．內(nèi)部審計主管評價自己負(fù)責(zé)的工作。審計工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由。 。 ，應(yīng)實行輪換制。以加強其獨立性。諸如：有關(guān)審計、財務(wù)報告、管理控制系統(tǒng)等會議。