【正文】 而中天勤會計師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司 ， 給該公司造假留下了極大的空間 。 反思 ? 上述案件的有關(guān)注冊會計師 ， 沒有采取正確的方法對重要的應(yīng)收賬款進行發(fā)函詢證 ， 或沒有對存貨進行必要的盤點 。同時，對于某些連續(xù)數(shù)個會計年度虛擬交易的上市公司，與經(jīng)營業(yè)績同比例增長的應(yīng)收賬款也時刻吸引著審計、監(jiān)管人員們置疑的目光 。 如 四川紅光 在發(fā)行上市材料中 ，將 1996年的虧損 5400萬元 。 ?（ 二 ） 虛假財務(wù)報告的類型 ? 錯誤型虛假財務(wù)報告 ? 舞弊型虛假財務(wù)報告 ?二者的區(qū)別主要在于對于已經(jīng)存在的虛假報告行為 是否存在事先主觀故意 。 ?制造“業(yè)績”計劃 ——賣出內(nèi)部職工股票 — —虛增主營收入 ——編造虛假中報、 年報 ——炒高股價 ?案例二： ST板材 ?特點：虛假財務(wù)報告所涉及的項目完全只限于資產(chǎn)負債表 ?公司于 2001年 12月 31日發(fā)現(xiàn)少計預(yù)收賬款 、 預(yù)付母公司本鋼集團賬款約 48583萬元及銀行存款約 ， 于2002年對上述少計金額作為重大會計差錯進行了追溯調(diào)整 。培訓(xùn)課件 財務(wù)會計報告真實性分析 ?如何識別虛假會計信息？ ?如何運用會計信息改進企業(yè)決策？ ?一、 財務(wù)會計報告真實性分析的目標(biāo) ?二、如何看待會計信息的真實性 ?三、我國會計信息真實性的現(xiàn)狀 ?四、虛假財務(wù)報告：理論與現(xiàn)實 ?五、虛假財務(wù)報告的造假手段與方法 六、虛假財務(wù)報告的識別：一個基本框架 ?相關(guān)概念： ? 財務(wù)會計報告 ? 財務(wù)報告 ? 財務(wù)報表 ? 會計報表 ? 會計信息 ? 會計數(shù)據(jù) ?一 、 財務(wù)會計報告真實性分析的目 標(biāo) ?掌握公司的真實財務(wù)情況 ?（ 一 ） 便于正確決策 ?（ 二 ） 適當(dāng)規(guī)避風(fēng)險 ?有關(guān)部門或個人的造假風(fēng)險等 二、如何看待會計信息的真實性 ?從會計數(shù)據(jù)的精確性談起 ?會計數(shù)據(jù)精確性的表象 ? 會計學(xué)家與物理學(xué)家的對話 ? 寶鋼的報表數(shù)據(jù) ? 物理數(shù)據(jù)往往有精確度，會計報表數(shù)據(jù) ? 沒有明確的精確度說明 ?會計數(shù)據(jù)的精確性是相對的 ：幾乎所有的報表數(shù)據(jù)都是估計的結(jié)果，連 現(xiàn)金 也不例外 ? 會計信息的真實性是相對的 真實性是相對的 ? 如實反映：“實”是相對的 ? 應(yīng)收賬款 100，提壞賬準(zhǔn)備 20 ? 按原始金額 100元反映 屬 “ 實 ” ， 還是按可收回金額 80元反映 屬 “ 實 ” ？ 評價標(biāo)準(zhǔn)： ? 制度標(biāo)準(zhǔn)：是否符合制度 ? 而制度不是固定不變的 ? 理論標(biāo)準(zhǔn)：是否符合理論 ? 而理論是發(fā)展的 ?三 、 我國會計信息真實性的現(xiàn)狀 ?會計信息失真現(xiàn)象較嚴(yán)重：以上市公司為例 ?僅 2001年因違規(guī)而被證監(jiān)會查處或被滬深證交所公開譴責(zé)和批評的上市公司就達 100余家 ， 而這些違規(guī)行為絕大多數(shù)與會計造假有關(guān) 。 ?動機：增發(fā) 新股 ? 申請增發(fā)的條件之一是，上市公司“不存在資金、資產(chǎn)被具有實際控制權(quán)的個人、法人或其他組織及其關(guān)聯(lián)人占用的情形或其他損害公司利益的重大關(guān)聯(lián)交易” ?評價： 只限于資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)和負債項目同時少計一筆，對于公司 2001年 12月 31日的股東權(quán)益及 2001年度的利潤并無影響。 ?幾個判斷標(biāo)準(zhǔn)： ?虛假報告涉及金額的大小 ?發(fā)生的頻繁程度 ?涉及事項的性質(zhì)和復(fù)雜程度 ?會計人員的素質(zhì)等 ?從內(nèi)容上看 ，虛假財務(wù)報告有 ? 財務(wù)數(shù)據(jù)虛假 ：企業(yè)虛計資產(chǎn)，少列負債，虛增利潤，少扣費用等。 ? ?公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評 、 譴責(zé)以及因財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理 、 停牌等等 ? ， 從中牟利 ? ? 五、虛假財務(wù)報告的造假手段與方法 ? [手段 1 虛構(gòu)交易事實 ] 常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制虛假發(fā)票和出庫單 等 ? 通過偽造的原始憑證，虛擬交易的真實性、合法性可以暫時經(jīng)受住一般的檢查。 ?案例 ? 在 2001年遭受處罰的 黎明股份 ， 就是在 1999年通過“ 一條龍 ” 造假手段 ， 假購銷合同 、 假貨物入庫單 、假出庫單 、 假保管賬 、 假成本核算等 ， 主營業(yè)務(wù)利潤虛增 億元 ， 利潤總額虛增 8679 萬元 。 也沒有采用分析性的審計技術(shù) ， 來執(zhí)行收入循環(huán)測試 、 現(xiàn)金及銀行存款測試以及成本分析等程序 。 同時 ， 將銷售收入 、 應(yīng)收賬款的變動與材料成本 、 人工費用 、 倉儲費用等項目變動相結(jié)合來進行分析 ， 也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處 。但是 ， 一些上市公司卻鉆自發(fā)性會計政策變更的空子 ， 隨意變更會計政策或會計估計 ， 為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前 、 調(diào)后 。 1992年 9月，經(jīng)中國人民銀行、深圳市人民政府批準(zhǔn)、是由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行，以及中國人民保險公司聯(lián)合兵器工業(yè)總公司、國航、深寶安、中國石化等 40多家發(fā)起并出資組建的全國性證券公司，當(dāng)時注冊資本為 10億元。 ?中國證券監(jiān)督管理委員會 、 深圳市人民政府于 2020年 1月 2日發(fā)表公告 ， 決定對南方證券進行行政接管 。 例如 ， 金路公司 在 1997年年報中 ， 以多計資本化利息 、 少轉(zhuǎn)財務(wù)費用等手段虛增利潤 ， 同時 ， 原四川德陽會計師事務(wù)所未勤勉盡責(zé) ， 為金路公司 1997年年報出具了無保留意見的審計報告 。 1998年 8月 ， 張家界公司以 2160萬元從香港一公司購得張家界地區(qū)有關(guān)公路的權(quán)益 。 ?不計或少提折舊等 案例 不計提或少計提利息 、 折舊 、 減值準(zhǔn)備 ——一些企業(yè)的資產(chǎn)投資回報率不高 ， 又面臨巨大的計提折舊 、 利息和減值準(zhǔn)備的壓力 ，就可能會采取這種方法 。 ?不當(dāng)收入、費用確認方法 案例 提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者提前確認成本費用、推遲確認收入。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款，才能得到土地使用權(quán)證。 ? 反思 對于這幾個案例 ， 注冊會計師需要采取收入循環(huán)和支出循環(huán)審計 ， 通過截止測試等手段發(fā)現(xiàn) 不 恰 當(dāng) 的 收 入 、 費 用 確 認 方 法 。 ?委托理財 案例 銀鴿投資、金馬股份、長春長鈴、聯(lián)通國脈、蘭生投資、ST金帝等 因未及時披露委托理財遭到批評。 ? 反思 股市中的暴利常常掩蓋了上市公司主業(yè)不興、盈利能力不佳等問題。 大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，而且金額巨大動輒上億。況且，貨幣資金是有時間價值的，但是大股東屢屢無償占用貨幣資金，而返還的實物資產(chǎn)流動性差，還往往高估其價值。 ? （ 1） 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤 我國許多上市公司是由國有企業(yè)改組而成的 ， 在股票發(fā)行數(shù)額有限的情況下 ， 上市公司往往通過對國有企業(yè)局部改制的方式設(shè)立 。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易如此盛行的一個重要原因是目前 關(guān)聯(lián)購銷的定價政策可操作性差 ，從目前上市公司實際披露情況看 ， 不少上市公司對關(guān)聯(lián)交易定價的確定依據(jù)或未作說明 ， 或說明的定價方式各種各樣 ， 缺乏可比性和可理解性 ， 披露所能傳遞的信息十分有限 。 ? 對于虧損的被投資企業(yè) ， 尤其是已經(jīng) 資不抵債的子公司 ， 我們分兩種情況來討論 。 這一報表結(jié)果對投資者分析企業(yè)償債能力 ， 資產(chǎn)質(zhì)量蒙上了虛假的面紗 。 ? 對此財政部在 1999年以財會函字 [1999]10號答復(fù)廣東正中會計師事務(wù)所 《 關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函 》 中規(guī)定 ， 投資企業(yè) “ 未確認的被投資單位的虧損分擔(dān)額 ， 在編制合并會計報表時 ， 可以在合并會計報表的 ‘ 未分配利潤 ’ 項目上增設(shè) ‘ 未確認的投資損失 ’ 項目；同時 ， 在利潤表的 ‘ 少數(shù)股東損益 ’ 項目下增設(shè) ‘ 加：未確認的投資損失 ’ 項目 。 我國現(xiàn)行的準(zhǔn)則規(guī)定 ， 由上市公司承擔(dān)債務(wù)的被投資公司虧損額不在長期投資中核算且不作披露要求 ， 上市公司自身也很少就這一擔(dān)保事件確認為 “ 預(yù)計負債 ” ， 如果是非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的話又不納入合并財務(wù)報表 。 而且出現(xiàn)的另一個問題是 ， 在合并后的下一年度 ， 將并入的優(yōu)良企業(yè)用較高的價格轉(zhuǎn)讓 ， 從而取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 。 2001年，因未披露關(guān)聯(lián)交易而受處罰的上市公司有 ST九州、中科健和三九醫(yī)藥等 。 2001年 8月， 三九醫(yī)藥 發(fā)布關(guān)聯(lián)交易補充公告，披露了公司多筆金額共計達 。 ?反思 關(guān)聯(lián)方交易并不一定導(dǎo)致會計報表粉飾，如果關(guān)聯(lián)方交易確實以公允價格定價，就不會影響會計信息的公允性。 總之，關(guān)聯(lián)交易常常拆東墻補西墻，大股東錢不夠了，問上市公司要；上市公司利潤少了，問關(guān)聯(lián)方要。 ?反思 訴訟事項也屬于上