【正文】 行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。七、餐飲行業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。（五）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。即自然人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括住房）或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。即月銷售額3 萬(wàn)元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬(wàn)元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開“專用發(fā)票”。據(jù)此，營(yíng)改增之后，我省營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原則掌握：（一）試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點(diǎn)門票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)專用發(fā)票”和“河北省路橋通行費(fèi)專用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應(yīng)于2016年9月30日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。六是增值稅期末留抵稅額。本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。(五)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率，其中，買價(jià)是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后也發(fā)生了變化，在原營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用。因此，納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化，納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。為滿足廣大納稅人的需要，廣東省國(guó)稅局特遴選納稅人關(guān)注的若干“營(yíng)改增”政策疑問并予以解答，供廣大納稅人參考。第一篇：營(yíng)改增政策四大問題權(quán)威解答“營(yíng)改增”政策四大問題權(quán)威解答 發(fā)布時(shí)間：201418信息來源： 羊城晚報(bào)(廣州)前言從上海市率先啟動(dòng)“營(yíng)改增”，到北京、天津、廣東、廈門等11個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市隨后跟進(jìn)，再到“營(yíng)改增”試點(diǎn)從12個(gè)省市的“1+6”行業(yè)擴(kuò)大到全國(guó)“1+7”行業(yè)，越來越多的納稅人步入“營(yíng)改增”行列。文/嚴(yán)麗梅 蔣余良 陳學(xué)著 黃煒鋒 楊健美問：“營(yíng)改增”試點(diǎn)主要政策文件有哪些?答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文)，其包含了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，是“營(yíng)改增”最重要的政策文件，主要明確了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，有三方面的含義：一、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。在增值稅會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(四)接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。問：繳稅地從地稅轉(zhuǎn)為國(guó)稅后，應(yīng)注意哪些跨期業(yè)務(wù)特殊規(guī)定?答：應(yīng)注意六個(gè)方面的特殊規(guī)定：一是有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。三是補(bǔ)繳稅款。五是開具發(fā)票。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。（二）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，可依申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。（四）屬于下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：（也就是自然人）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)。三、在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買稅控設(shè)備、開具發(fā)票？在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，如持機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記的，回機(jī)構(gòu)所在地開具發(fā)票，不需在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買稅控設(shè)備開具發(fā)票；如超過規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買稅控設(shè)備，領(lǐng)取開具發(fā)票。五、增值稅普通發(fā)票購(gòu)買方信息如何填列？開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，當(dāng)購(gòu)買方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時(shí)，購(gòu)買方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得漏項(xiàng)；當(dāng)購(gòu)買方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時(shí)，應(yīng)填寫購(gòu)方名稱、地址，其他項(xiàng)目可不填；當(dāng)購(gòu)買方為其他個(gè)人時(shí)，應(yīng)填寫購(gòu)買方名稱，其他項(xiàng)目可不填。（四）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。允許使用收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。十、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。十二、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅？《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（二）存款利息。值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。此次營(yíng)改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點(diǎn)期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。因此會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法取得有效的可抵扣的增值稅專用發(fā)票；二是進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，如商品混凝土可按簡(jiǎn)易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進(jìn)銷稅率相差大；三是專用發(fā)票抵扣不及時(shí)。這些都將影響企業(yè)稅負(fù)。，如何正確選擇增值稅計(jì)稅方法？答：增值稅的計(jì)稅方法有簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種方法。一般來說，承接業(yè)務(wù)對(duì)象的下游方是般納稅人且采用一般主計(jì)稅方法的，自身也理應(yīng)采用一般計(jì)稅方法。三是對(duì)老項(xiàng)目要可根據(jù)項(xiàng)目的具體完工情況核算后作出有利選擇。營(yíng)改增“后，由于在預(yù)算時(shí)并不能就何種材料能否取得增值稅專用發(fā)票作出確定性判斷，企業(yè)的稅負(fù)是不確定的。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，違法責(zé)任仍然是屬于被掛靠方。？答：一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。（三）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。，未滿36個(gè)月的，能否變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅？答：不能。，是否可以選用不同的計(jì)稅方法？答：可以。，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但如果取得了增值稅專用發(fā)票，是要先認(rèn)證再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，還是不認(rèn)證直接以含稅價(jià)進(jìn)成本呢？答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照相關(guān)公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。，應(yīng)在項(xiàng)目所在地備案還是在機(jī)構(gòu)所在地備案？答：機(jī)構(gòu)所在地。竣工結(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。未納入納稅信用A級(jí)、B級(jí)的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（1+11%）2%。（1+3%）3%。？答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何補(bǔ)繳？答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎？一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會(huì)拖很長(zhǎng)，老項(xiàng)目過渡時(shí)間有無(wú)限期？答：選擇簡(jiǎn)易征收方法的老項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。因此，僅需要在會(huì)計(jì)核算中分開核算？答：《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。，簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，有部分業(yè)務(wù)進(jìn)行分包，預(yù)繳時(shí)扣除分包款，總包公司是否可以就全額開具增值稅專用發(fā)票？還是差額開具？答：全額開票，差額征稅。，是否連續(xù)幾個(gè)月都將預(yù)繳稅款放在分次預(yù)繳欄次中？次月報(bào)表中形成多繳怎么辦？答：結(jié)算尾款的次月，納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)抵減。，按征收率3%計(jì)稅，其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，財(cái)務(wù)上如何界定“可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票是否照常進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證對(duì)于選擇簡(jiǎn)易征收的老項(xiàng)目，其采購(gòu)僅開具普通發(fā)票可以嗎稅局將會(huì)如何處理？答：可以區(qū)分具體進(jìn)項(xiàng)稅額類型進(jìn)行處理，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)，因此購(gòu)入的上述資產(chǎn)如有用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，允許全額抵扣。，在服務(wù)銷售地預(yù)繳、回機(jī)構(gòu)地申報(bào)繳納、同時(shí)抵扣預(yù)繳稅款，這種方式是否屬于總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，如此，是否需要省級(jí)國(guó)稅局或國(guó)稅總局批準(zhǔn)？答：老項(xiàng)目在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款和回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)并抵減預(yù)繳稅款的規(guī)定與總分支機(jī)構(gòu)匯總核算方式不同，不需要審批。，既有新項(xiàng)目也有老項(xiàng)目，老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易征收，相應(yīng)的共同成本進(jìn)項(xiàng)稅額如何劃分？因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售周期一般比較長(zhǎng)，按銷售額劃分實(shí)際操作比較困難，還有一些新建的公建配套，成本分?jǐn)偟叫屡f項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何劃分？答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1第三十四條規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。因此，不包括市政配套費(fèi)等政府收費(fèi)、契稅、配套設(shè)施費(fèi)、延期繳納地價(jià)款產(chǎn)生的利息等其他費(fèi)用。（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。？答：銷售行為成立時(shí)，買房違約賠償收入屬于價(jià)外費(fèi)用，需要計(jì)算繳納增值稅；銷售行為不成立時(shí)，買房違約賠償收入屬于營(yíng)業(yè)外收入，不需要計(jì)算繳納增值稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。所以，房地產(chǎn)公司應(yīng)在次月匯總申報(bào)。第四篇：營(yíng)改增政策財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問》摘錄營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就地繳納營(yíng)業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。、合理負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)行