【正文】 行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。七、餐飲行業(yè)購進農產品能否計算抵扣進項稅額？《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者自產農產品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農產品收購發(fā)票，按照現行規(guī)定計算抵扣進項稅額。（三）提供經紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。（五）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。即自然人銷售其取得的不動產（包括住房）或出租不動產（包括住房），地稅機關可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。即月銷售額3 萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關只能為其代開“專用發(fā)票”。據此，營改增之后，我省營改增試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原則掌握：（一）試點納稅人已領取的地方稅務局監(jiān)制的景點門票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網收費專用發(fā)票”和“河北省路橋通行費專用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應于2016年9月30日前至主管地稅機關辦理已經開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。六是增值稅期末留抵稅額。本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》享受有關增值稅優(yōu)惠。試點納稅人提供應稅服務在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。(五)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率，其中，買價是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。增值稅專用發(fā)票申報抵扣的期限是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。對納稅人會計核算而言，營業(yè)稅改征增值稅后也發(fā)生了變化，在原營業(yè)稅會計核算下，納稅人取得的票據憑證，直接計入成本費用。因此，納稅人不僅要注意票據憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化，納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內認證抵扣。為滿足廣大納稅人的需要，廣東省國稅局特遴選納稅人關注的若干“營改增”政策疑問并予以解答，供廣大納稅人參考。第一篇：營改增政策四大問題權威解答“營改增”政策四大問題權威解答 發(fā)布時間：201418信息來源： 羊城晚報(廣州)前言從上海市率先啟動“營改增”，到北京、天津、廣東、廈門等11個省、直轄市、計劃單列市隨后跟進，再到“營改增”試點從12個省市的“1+6”行業(yè)擴大到全國“1+7”行業(yè)，越來越多的納稅人步入“營改增”行列。文/嚴麗梅 蔣余良 陳學著 黃煒鋒 楊健美問：“營改增”試點主要政策文件有哪些?答：財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文)，其包含了《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，是“營改增”最重要的政策文件，主要明確了對交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定。納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額為進項稅額，有三方面的含義：一、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題。在增值稅會計核算下，納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，根據發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”。(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(四)接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。問：繳稅地從地稅轉為國稅后，應注意哪些跨期業(yè)務特殊規(guī)定?答：應注意六個方面的特殊規(guī)定：一是有形動產租賃業(yè)務。三是補繳稅款。五是開具發(fā)票。原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機關辦理已經開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。（二）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。（四）屬于下列情形之一的，地稅機關不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產。三、在機構所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務時，是否需要在建筑服務發(fā)生地重新購買稅控設備、開具發(fā)票？在機構所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務時，如持機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，在建筑服務發(fā)生地辦理報驗登記的，回機構所在地開具發(fā)票，不需在建筑服務發(fā)生地重新購買稅控設備開具發(fā)票；如超過規(guī)定期限，在建筑服務發(fā)生地辦理稅務登記的，需要在建筑服務發(fā)生地重新購買稅控設備，領取開具發(fā)票。五、增值稅普通發(fā)票購買方信息如何填列？開具增值稅普通發(fā)票時，當購買方為已辦理稅務登記納稅人時，購買方信息欄內容應填寫齊全，不得漏項；當購買方為未辦理稅務登記的行政事業(yè)單位時，應填寫購方名稱、地址，其他項目可不填；當購買方為其他個人時，應填寫購買方名稱，其他項目可不填。（四）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。允許使用收購發(fā)票計算抵扣進項稅額只限于收購農業(yè)生產者自產的農產品。（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。十、營改增試點納稅人發(fā)生增值稅應稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關規(guī)定繳納增值稅。十二、無運輸工具承運業(yè)務按何稅目繳納增值稅？《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確，無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。（二）存款利息。值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項目，其對應的進項稅額不做轉出處理。若企業(yè)在賬務上已經分開核算，以企業(yè)核算為準。此次營改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。一般納稅人提供管道運輸服務、有形動產融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。因此會導致建筑企業(yè)無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發(fā)票；二是進項抵扣不足，如商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進銷稅率相差大；三是專用發(fā)票抵扣不及時。這些都將影響企業(yè)稅負。，如何正確選擇增值稅計稅方法？答：增值稅的計稅方法有簡易計稅和一般計稅兩種方法。一般來說，承接業(yè)務對象的下游方是般納稅人且采用一般主計稅方法的，自身也理應采用一般計稅方法。三是對老項目要可根據項目的具體完工情況核算后作出有利選擇。營改增“后，由于在預算時并不能就何種材料能否取得增值稅專用發(fā)票作出確定性判斷，企業(yè)的稅負是不確定的。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，違法責任仍然是屬于被掛靠方。？答：一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。（三）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？答：不能。，是否可以選用不同的計稅方法？答：可以。，不能抵扣進項稅，但如果取得了增值稅專用發(fā)票，是要先認證再做進項稅轉出，還是不認證直接以含稅價進成本呢？答：根據《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照相關公式計算可抵扣的進項稅額。，應在項目所在地備案還是在機構所在地備案？答：機構所在地?？⒐そY算后，處置結余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。未納入納稅信用A級、B級的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（1+11%）2%。（1+3%）3%。？答：根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得全部價款和價外費用。，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應如何補繳？答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經過備案嗎？一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？答：選擇簡易征收方法的老項目應當辦理備案手續(xù)。因此，僅需要在會計核算中分開核算？答：《營改增試點實施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。，簡易辦法計稅，有部分業(yè)務進行分包，預繳時扣除分包款，總包公司是否可以就全額開具增值稅專用發(fā)票？還是差額開具？答：全額開票，差額征稅。，是否連續(xù)幾個月都將預繳稅款放在分次預繳欄次中？次月報表中形成多繳怎么辦？答：結算尾款的次月，納稅申報時進行相應抵減。，按征收率3%計稅，其進項不能抵扣，財務上如何界定“可以準確劃分可抵扣和不可抵扣的進項稅不可抵扣的進項稅票是否照常進項認證對于選擇簡易征收的老項目，其采購僅開具普通發(fā)票可以嗎稅局將會如何處理？答：可以區(qū)分具體進項稅額類型進行處理，如固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產，因此購入的上述資產如有用于一般計稅項目，允許全額抵扣。，在服務銷售地預繳、回機構地申報繳納、同時抵扣預繳稅款，這種方式是否屬于總分機構匯總繳納，如此，是否需要省級國稅局或國稅總局批準？答：老項目在建筑服務發(fā)生地預繳稅款和回機構所在地納稅申報并抵減預繳稅款的規(guī)定與總分支機構匯總核算方式不同，不需要審批。，既有新項目也有老項目，老項目選擇簡易征收，相應的共同成本進項稅額如何劃分？因為房地產開發(fā)產品銷售周期一般比較長，按銷售額劃分實際操作比較困難，還有一些新建的公建配套，成本分攤到新舊項目，進項如何劃分？答：根據財稅〔2016〕36號文附件1第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應納稅額，不得抵扣進項稅額。，房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法。因此，不包括市政配套費等政府收費、契稅、配套設施費、延期繳納地價款產生的利息等其他費用。（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋唬?）所收款項全額上繳財政。，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。？答：銷售行為成立時，買房違約賠償收入屬于價外費用，需要計算繳納增值稅；銷售行為不成立時，買房違約賠償收入屬于營業(yè)外收入，不需要計算繳納增值稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。所以，房地產公司應在次月匯總申報。第四篇：營改增政策財政部 國家稅務總局負責人就營業(yè)稅改征增值稅試點答記者問》摘錄營改增是一項重要的結構性減稅措施。試點納稅人在非試點地區(qū)從事經營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。、合理負擔。在現行