長期股權(quán)投資賬務(wù)處理總結(jié)-wenkub
2024-11-14 23 本頁面
【正文】 買日長期股權(quán)投資的初始投資成本，為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和。（一）同一控制下企業(yè)合并的處理根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。當(dāng)被投資單位分派現(xiàn)金股利，其它綜合收益以及除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益外的所有者權(quán)益的其他變動時發(fā)生變動時，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)整當(dāng)期損益。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資方分配現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。通常，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本，或雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)時，也說明投資企業(yè)能夠控制被投資單位。長期股權(quán)投資具有長期持有、收益與風(fēng)險并存、改善企業(yè)經(jīng)常狀況等特點。同時，長期股權(quán)投資還是實現(xiàn)多元化經(jīng)營，減少行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險的一種途徑。關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；賬務(wù)處理；案例解析0引言長期股權(quán)投資是企業(yè)為獲取另一企業(yè)的股權(quán)所進行的長期投資，通常為長期持有，不準備隨時變現(xiàn)，投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東。第一篇：長期股權(quán)投資賬務(wù)處理總結(jié)長期股權(quán)投資賬務(wù)處理總結(jié)孫上元(中國南方電網(wǎng)超高壓輸電公司柳州局，廣西 柳州 545006)摘要： 本文首先就長期股權(quán)投資的分類作了解析；繼而對長期股權(quán)投資的初始計量作了詳細闡述，此環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長期股權(quán)投資在同一控制和非同一控制下的會計處理，后就達到重大影響或以上但未形成控制的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理作了解析。與短期投資和長期債權(quán)投資不同，長期股權(quán)投資的首要目的并非為了獲取近期的投資收益，而是為了強化與其他企業(yè)的商業(yè)紐帶，或者是為了控制、影響其關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營政策和財務(wù)政策。長期股權(quán)投資各業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密、賬務(wù)處理復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易舞弊是上市公司慣用的虛增利潤方式。長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為控制、共同控制、重大影響三種類型。共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有或通過子公司間接擁有被投資單位20％以上但低于50％的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。一般會計分錄如下：如果換出的是無形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認的成本）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價值+增值稅）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入如果換出的是存貨，按正常銷售處理：借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價值入賬）貸：股本（按股票面值入賬）資本公積——股本溢價（倒擠）在另付發(fā)行費用時：借：資本公積——股本溢價貸：銀行存款以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或以面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。當(dāng)初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷，實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)與被投資單位的凈利潤加總。因持股比例上升，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照金融工具確認和計量準則確定的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時轉(zhuǎn)入處置期間損益，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。相應(yīng)分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤（備注：如果追溯的是當(dāng)年的
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