【正文】 能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。工作底稿應(yīng)當(dāng)由評價(jià)小組直接填寫，指定專人嚴(yán)格復(fù)核。第八條企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)兼顧控制手段，至少關(guān)注：全面預(yù)算是否具有約束力；合同履行是否存在糾紛；信息系統(tǒng)是否與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合；內(nèi)部報(bào)告是否及時(shí)傳遞和有效溝通等。重要性，是指在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上關(guān)注重要高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論的真實(shí)性負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制評價(jià)的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當(dāng)妥善保管。第二十五條 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告同時(shí)對外披露或報(bào)送。（八）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。（四）內(nèi)部控制評價(jià)的范圍。第二十一條 內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對內(nèi)部控制評價(jià)過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。第十九條 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報(bào)告。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價(jià)，由內(nèi)部控制評價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)。第十三條 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)擬訂評價(jià)工作方案，明確評價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)董事會或其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施。評價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡便易行、便于操作。第八條 企業(yè)組織開展控制活動(dòng)評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。第二條 本指引所稱內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。第三條 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）全面性原則。（三）客觀性原則。第二章 內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。第九條 企業(yè)組織開展信息與溝通評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。第三章 內(nèi)部控制評價(jià)的程序第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。第十四條 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價(jià)方案，組成內(nèi)部控制評價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù)。第十七條 企業(yè)在日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和年度評價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價(jià)工作組的作用。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。第二十二條 內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明。（五）內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法。第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時(shí)編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日。第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引附件1：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引（征求意見稿）第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)，全面評估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果分析利用和考核制度，將內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果和整改情況作為內(nèi)部績效考評的重要依據(jù)。獨(dú)立性，是指評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行相互分離。第三章評價(jià)的程序和方法第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作，根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)辦法制定評價(jià)方案，組成評價(jià)小組，明確分工和進(jìn)度安排，采取現(xiàn)場檢查等方式開展內(nèi)部控制評價(jià)。第十一條評價(jià)小組可以綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、統(tǒng)計(jì)抽樣、比較分析等多種方法，廣泛收集被評價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行的證據(jù)，研究認(rèn)定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)的情形。第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷整改機(jī)制，明確內(nèi)部各管理層級和單位整改的職責(zé)分工，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的主要問題和重大風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)解決和有效控制。第四章內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。（四）內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（八）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。（二）一致性原則。（四）獨(dú)立性原則。第六條企業(yè)董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)工作。第八條企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)，一般包括評價(jià)和專項(xiàng)評價(jià)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引的有關(guān)規(guī)定，建立與實(shí)施內(nèi)部控制，并以此為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)組織開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。（四）被評價(jià)單位是否開展內(nèi)部控制自查并上報(bào)有關(guān)自查報(bào)告。第十五條內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)整體控制目標(biāo)，制定內(nèi)部控制評價(jià)工作方案，明確評價(jià)目的、范圍、組織、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容，報(bào)管理層和董事會審批。是指企業(yè)根據(jù)檢查評價(jià)需要，對被查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評價(jià)證據(jù)的方法。是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評估評價(jià)方法。是指企業(yè)對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查，以及對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場查驗(yàn)。是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問題進(jìn)行討論及評估的一種方法。企業(yè)在判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素：（一）是否針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)臵了合理的細(xì)化控制目標(biāo)。（五）實(shí)施相關(guān)控制活動(dòng)的人員是否具備必需的權(quán)限和能力。（四）實(shí)施控制活動(dòng)所需要的職業(yè)判斷的程度。第二十三條內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估結(jié)果和經(jīng)核實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)內(nèi)部控制缺陷，出具評價(jià)結(jié)論，編制評價(jià)報(bào)告，報(bào)送管理層和董事會審閱。（二）運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。（三）突破規(guī)定的權(quán)限。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。（三）針對同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動(dòng)。第三十條對于因業(yè)務(wù)流程外包等原因造成企業(yè)無法評價(jià)特定業(yè)務(wù)、特定流程的內(nèi)部控制有效性的情形，內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制的重要性，確定其對整體控制目標(biāo)有效性評價(jià)的影響。（三）內(nèi)部控制評價(jià)的程序和所采用的方法。（七）造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人。第三十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制整體有效性進(jìn)行評價(jià)、出具評價(jià)報(bào)告，并向董事會、監(jiān)事會和管理層報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行環(huán)節(jié)存在的主要問題以及將要采取的整改措施。第五章附 則第三十五條 本指引由中華人民共和國財(cái)政部會同國務(wù)院其他有關(guān)部門解釋。請于2009年2月6日前將意見反饋至企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會秘書處（設(shè)在財(cái)政部會計(jì)司）。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論的真實(shí)性負(fù)責(zé)。重要性，是指在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上關(guān)注重要高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。第八條企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)兼顧控制手段，至少關(guān)注：全面預(yù)算是否具有約束力；合同履行是否存在糾紛；信息系統(tǒng)是否與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合；內(nèi)部報(bào)告是否及時(shí)傳遞和有效溝通等。工作底稿應(yīng)當(dāng)由評價(jià)小組直接填寫，指定專人嚴(yán)格復(fù)核。重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。重要缺陷和一般缺陷由企業(yè)自行確定。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。（三）內(nèi)部控制評價(jià)的范圍和內(nèi)容。（七）內(nèi)部控制重大缺陷的整改措施及責(zé)任追究情況。第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，也可選擇6月30日為基準(zhǔn)日。第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程項(xiàng)目的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）缺乏科學(xué)論證，盲目上馬，可能導(dǎo)致工程失敗。第二章立項(xiàng)與招標(biāo)第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，進(jìn)行可行性研究，編制可行性研究報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)境保護(hù)要求等因素。工程項(xiàng)目決策失誤應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任追究制度。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制工程變更。第四章評估與披露第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目評估制度，加強(qiáng)對工程立項(xiàng)、招標(biāo)、建設(shè)和驗(yàn)收過程的跟蹤管理和全面評估，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告，采取措施妥善處理。第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注全面預(yù)算管理的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）缺乏預(yù)算或預(yù)算編制不完整，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目經(jīng)營。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、符合