【正文】 制點(diǎn)。公司一般按照基金管理業(yè)務(wù)的程序來設(shè)計和實(shí)施控制的，也稱業(yè)務(wù)循環(huán)控制法?；鸸芾砉颈O(jiān)控的執(zhí)行通常由督察員和監(jiān)察稽核部門組成。信息溝通。公司投資等各類業(yè)務(wù)有沒有詳細(xì)明確的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程，有關(guān)人員是否嚴(yán)格按章辦事，有沒有違反業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程操作的情況。公司是否建立完善的資產(chǎn)分離制度，基金資產(chǎn)與公司資產(chǎn)、不同基金的資產(chǎn)和其他委托資產(chǎn)要實(shí)行獨(dú)立運(yùn)作，分別核算。其次，公司各業(yè)務(wù)部門、分支機(jī)構(gòu)和公司員工是否在規(guī)定授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職責(zé)，有沒有發(fā)行越權(quán)行事的情況，如發(fā)生，是怎樣處理的?？刂苹顒印Ｆ浯?，公司有沒有建立完整的風(fēng)險控制程序，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險監(jiān)督。環(huán)境和風(fēng)險評估是提高企業(yè)內(nèi)控效率和效果的關(guān)鍵。公司是否建立了有效的人力資源管理制度和激勵約束機(jī)制；是否有具體的標(biāo)準(zhǔn)和措施確保公司職員具備與崗位要求相適應(yīng)的道德標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)勝任能力。公司法人治理結(jié)構(gòu)是否健全；公司的獨(dú)董和監(jiān)事會的監(jiān)督職能有沒有有效履行；存不存在不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易、利益輸送和內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生；董事會、監(jiān)事會是否在保護(hù)投資者利益和公司合法權(quán)益方面發(fā)揮作用。它是內(nèi)控其他要素的基礎(chǔ)，構(gòu)成了公司的氛圍，控制環(huán)境的好壞直接決定了公司內(nèi)控機(jī)制實(shí)施的效果。內(nèi)控的要素標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控要素是從內(nèi)控的實(shí)踐中提煉出來的組成企業(yè)內(nèi)控核心的部分，也是企業(yè)內(nèi)控必須具備的內(nèi)容。基金公司本身存在諸多利益沖突。內(nèi)控的目的之一也是使企業(yè)避免和減少外來的和自身的各種風(fēng)險，以獲取更佳的效益。它將公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個部門對業(yè)務(wù)沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過一個以上部門的查證核對或配合才能完成。公司所有部門、全體員工必須竭力的維護(hù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，任何人員都不得擁有超越制度的權(quán)力。其次內(nèi)控制度要適時，應(yīng)當(dāng)隨著公司經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方針、經(jīng)營理念等內(nèi)部環(huán)境的變化進(jìn)行及時的修改或完善。內(nèi)控體系是各部門各崗位形成的相互制約、縱橫交錯的統(tǒng)一整體，以保證均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)的發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的總體目標(biāo)和功能。一般標(biāo)準(zhǔn)可以概括為健全性、有效性、獨(dú)立性、相互制約性和成本效益五大原則。因此，在實(shí)際工作中需要有一套客觀可行的標(biāo)準(zhǔn)體系，為基金管理公司建立和改進(jìn)自身內(nèi)控機(jī)制提供參照，也為監(jiān)管機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)評價基金管理公司的基本素質(zhì)提供依據(jù)。因此，評價其好壞的核心是其整體管理水平。內(nèi)部控制作為企業(yè)一種自我調(diào)節(jié)、自我制約的內(nèi)在機(jī)制，可以起到防范和化解風(fēng)險、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、保證經(jīng)營活動合法合規(guī)和公司經(jīng)營戰(zhàn)略有效實(shí)施等重要作用，是否有科學(xué)完善的內(nèi)部控制是衡量公司經(jīng)營管理水平高低的重要標(biāo)志。許多國家、地區(qū)和國際組織對金融證券企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了研究，并頒布了不少法律文件，如國際證監(jiān)會組織（IOSCO）1998年發(fā)布了《證券公司及其監(jiān)管者風(fēng)險管理和內(nèi)部控制指引》（咨詢稿），香港證監(jiān)會1997年發(fā)布了《監(jiān)管、監(jiān)督及內(nèi)部控制指引》，中國證監(jiān)會也于去年發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》。內(nèi)控的健全性內(nèi)控的健全性有三層含義：首先，內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿于經(jīng)營活動的所有方面，體現(xiàn)全過程性。健全性是其它標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。第三，內(nèi)控制要合理適用。內(nèi)控的獨(dú)立性基金管理公司與一般公司相比有一定的特殊性，它自身的資產(chǎn)與管理的基金和其他資產(chǎn)相比是非常小的，一個公司可以管理多只基金，不同人的財產(chǎn)，而且公司的股東和關(guān)聯(lián)方多為證券公司、信托公司、上市公司等證券市場上的活躍參與者。相互制約使業(yè)務(wù)都經(jīng)過一個以上的崗位或部門處理，不會被一人包辦，可以達(dá)到糾錯防漏的目的。但是內(nèi)控本身也要付出成本，內(nèi)控越復(fù)雜，相應(yīng)的成本也越高。這些沖突有股東與公司間的，基金與其他委托財產(chǎn)間的，不同基金間的，受托財產(chǎn)和公司自有財產(chǎn)間的，公司與管理者個人間的等等，因此極其容易出現(xiàn)不正當(dāng)利益輸送和關(guān)聯(lián)交易等現(xiàn)象。借鑒美國由美國注冊會計師協(xié)會等組織組成的資助組織委員會（CDSO）的研究成果，我們對基金管理公司的內(nèi)控也可以從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)控五大要素標(biāo)準(zhǔn)來衡量?？刂骗h(huán)境的主要包括下列因素：管理思想和經(jīng)營理念。公司經(jīng)營組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)控文化?；鸸芾砉旧硖幐唢L(fēng)險的證券市場，信譽(yù)又是其生存和發(fā)展的根本，因此，必須對其面臨的風(fēng)險有清醒的認(rèn)識，分清哪些風(fēng)險是主要風(fēng)險，哪些風(fēng)險是次要風(fēng)險，哪些風(fēng)險是可以分散的，哪些風(fēng)險是可以避免的，并據(jù)此確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)。第三，公司是否對其各部門和各業(yè)務(wù)循環(huán)所存在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別、評估、分類并有相應(yīng)的控制措施?？刂苹顒邮腔鸸芾砉驹诳刂骗h(huán)境和風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，為確保風(fēng)險被有效控制而制定并實(shí)施的各種方法、程序和控制措施，主要的控制活動有以下幾個：授權(quán)控制。第三，是否制定了公司重大業(yè)務(wù)的授權(quán)制度，重大業(yè)務(wù)授權(quán)是否有書面記錄，是否明確了授權(quán)內(nèi)容的時效。崗位分離。業(yè)務(wù)記錄。信息溝通是內(nèi)部控制過程的一部分，管理層的計劃必須準(zhǔn)確、及時貫徹到相關(guān)部門，以便有效執(zhí)行，計劃的執(zhí)行情況也要及時反饋給管理層，供其比較分析。督察員和內(nèi)部監(jiān)察稽核部門獨(dú)立于其他部門和業(yè)務(wù)活動，并對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況實(shí)行嚴(yán)格的檢查和反饋，并向董事會和總經(jīng)理報告，確保公司各項(xiàng)經(jīng)營管理活動的有效運(yùn)行。由于各個公司的規(guī)模大小、經(jīng)營理念、管理方法、人員結(jié)構(gòu)、基金產(chǎn)品等內(nèi)外部環(huán)境各不相同，所以內(nèi)控的具體標(biāo)準(zhǔn)要更為復(fù)雜，基金管理公司的各業(yè)務(wù)循環(huán)，可以按以下模式建立標(biāo)準(zhǔn)：首先，明確控制目標(biāo)。控制點(diǎn)是否全面，是評價公司內(nèi)控的重要方面?；鸸芾砉镜耐顿Y管理分為研究、決策、交易、清算等部分。投資決策部分——控制目標(biāo)：遵守法律法規(guī)的規(guī)定，遵守基金契約的要求，降低風(fēng)險、提高效益。基金交易部分——控制目標(biāo)：使投資決策能夠合法、準(zhǔn)確、最佳地得到執(zhí)行，防止內(nèi)幕信息、操縱市場等違法行為的發(fā)生，保證不同基金的利益能夠得到公平對待。[!] 財務(wù)會計業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：保證會計業(yè)務(wù)合法合規(guī)，及時、準(zhǔn)確、完整的反映公司經(jīng)營情況，保證基金凈值的準(zhǔn)確?？刂泣c(diǎn)：客戶服務(wù)不規(guī)范、廣告宣傳違法違規(guī)、市場推介活動無序化、代銷機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問題影響基金銷售、銷售人員錯誤行為給公司聲譽(yù)帶來影響等。控制措施：要求投資者提供完備的身份證件并留下復(fù)印件；建立復(fù)核制度；與代銷機(jī)構(gòu)、托管行及時核對；建立客戶資料的保密保管制度，等等。信息技術(shù)支持業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：保證信息系統(tǒng)的安全性、實(shí)用性和可操作性，為全公司提供良好的信息系統(tǒng)支持。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是公司內(nèi)部控制評價結(jié)論形成的依據(jù)。應(yīng)關(guān)注如下定性因素：缺陷在公司中的普遍性，是否具有廣泛性影響；缺陷對公司層面控制各組成要素的相對重要性；管理層凌駕的風(fēng)險包括考慮舞弊的可能性、以往內(nèi)部控制缺陷記錄、表明內(nèi)部控制風(fēng)險增加的跡象等；控制運(yùn)行有效性方面已發(fā)現(xiàn)的例外情形的性質(zhì)、原因和頻次；缺陷可能造成的潛在影響。例如，未制定內(nèi)部審計工作的相關(guān)制度，未明確內(nèi)部審計工作的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)利、標(biāo)準(zhǔn)等，或未按制度規(guī)定執(zhí)行；內(nèi)部證券法律部門缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計人員資質(zhì)不夠等；（4）對于是否根據(jù)一般公認(rèn)會計原則對會計政策進(jìn)行選擇和應(yīng)用的控制方面，沒有相應(yīng)的控制措施或有一項(xiàng)或多項(xiàng)措施沒有實(shí)施，而且沒有補(bǔ)充、補(bǔ)償性控制的情況；（5）對于非常規(guī)、復(fù)雜或特殊交易的賬務(wù)處理的控制，沒有建立相應(yīng)的控制機(jī)制或沒有實(shí)施，且沒有相應(yīng)的補(bǔ)充、補(bǔ)償性控制；（6）未建立反舞弊程序和控制。（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對財務(wù)報告目標(biāo)而設(shè)計和實(shí)施的內(nèi)部控制。其中，重大錯報中的“重大”，涉及公司確定的財務(wù)報告的重要性水平。（二）非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對除財務(wù)報告目標(biāo)之外的其他目標(biāo)的內(nèi)部控制，如戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等。2013年8月25日于上海第三篇：內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的思考內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的思考平湖支行 謝曉摘要：本文簡述內(nèi)控評價的解釋和由來，分析我國內(nèi)控評價的現(xiàn)狀，再研究、探討國際上內(nèi)控評價體系的發(fā)展歷程，從中得到一些體會和經(jīng)驗(yàn)，最后根據(jù)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和個人分析得出一些建立科學(xué)的內(nèi)控評價體系的思考。二、我國內(nèi)控評價的現(xiàn)狀我國對內(nèi)部控制評價的研究起步較晚，尤其是對中央銀行內(nèi)部控制評價的研究發(fā)展較為滯后。2002年，中國人民銀行借鑒COSO報告，頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，指出內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。三、國際內(nèi)控評價發(fā)展概況綜觀內(nèi)部控制理論和實(shí)踐產(chǎn)生和發(fā)展的演進(jìn)歷程，可以將內(nèi)部控制的發(fā)展劃分為五個階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險管理總體框架階段。隨后Treadway委員會發(fā)起的組織(COSO)，于1992年在《內(nèi)部控制——整體框架》中提出了內(nèi)部控制報告的框架。2001年以來，美國安然、世通等許多著名公司暴露出的一系列財務(wù)舞弊問題引起了社會公眾的關(guān)注，嚴(yán)重影響了公眾對公司會計實(shí)務(wù)、財務(wù)報告的信心以及投資者的信心，迫于這種壓力和形勢，2002年7月，美國國會通過并頒布了SOX法案，致力于治理財務(wù)丑聞和財務(wù)報告中可能出現(xiàn)的問題，目的是為了恢復(fù)公眾對公司會計實(shí)務(wù)和財務(wù)報告的信心。根據(jù)SOX法案302節(jié)“公司對財務(wù)報告的責(zé)任”和404節(jié)“管理層對內(nèi)部控制的評價”,美國上市公司內(nèi)部控制的評價和報告體系應(yīng)當(dāng)包括：公司管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，對內(nèi)向?qū)徲嬑瘑T會報告，對外發(fā)布公開報告；注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行的審計，對管理層財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價發(fā)表鑒證意見以及對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見等兩個方面。2005年，Turnbull指南在保持基本原則不變的情況下進(jìn)行了局部修改，并于2005年10月頒布了修改后的Turnbull指南。早在1994年，Cadbury委員會④在其發(fā)布的《內(nèi)部控制和財務(wù)報告》中要求英國各公司公布一份有關(guān)其內(nèi)部財務(wù)控制制度的聲明，這份聲明至少必須包括以下內(nèi)容：承認(rèn)董事會對內(nèi)財務(wù)控制負(fù)責(zé)；為內(nèi)部控制制度對重大的錯報或遺漏的事項(xiàng)僅提供合理保證而非絕對保證作出解釋；描述董事會為了確保有效的確認(rèn)內(nèi)部財務(wù)控制已經(jīng)建立的關(guān)鍵程序；證實(shí)董事會已經(jīng)審核過內(nèi)部財務(wù)控制制度的有效性。1995年，加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)的控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(CoCo)發(fā)布了《控制指南》，這是一個關(guān)于主體控制系統(tǒng)的設(shè)計、評估和報告的指南，其目的是為實(shí)體各個層級的人開發(fā)、評價和改進(jìn)控制時提供參考和依據(jù)。該報告規(guī)定了銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)，設(shè)計了內(nèi)部控制的五個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，并針對內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了五個要素和12條原則。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會要求監(jiān)管當(dāng)局對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，在其第12條原則中提出，“監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)要求所有的銀行，無論其規(guī)模的大小，應(yīng)當(dāng)建立一個與其性質(zhì)、復(fù)雜程度和借貸活動固有的風(fēng)險相一致的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且對銀行環(huán)境和條件的變化做出反應(yīng)。內(nèi)部控制綜合評