【正文】 ”科目，貸記：“固定基金”科目。（7）分期支付引資本息時(shí)，借記：“長期應(yīng)付款—引資本金”、“長期應(yīng)付款—引資利息”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”；同時(shí)，借記：“事業(yè)支出—購建固定資產(chǎn)費(fèi)用”科目或借記：“待攤支出”科目，貸記：“固定基金”科目。（3）以出包方式興建固定資產(chǎn)支付工程款時(shí)，借記：“在建工程—出包工程”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目應(yīng)設(shè)置“引資本金”和“引資利息”兩個(gè)二級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（7）分期支付集資本息時(shí)，借記：“長期集資借款—集資本金”、“長期集資借款—集資利息”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”；同時(shí)，借記：“事業(yè)支出[11]—購建固定資產(chǎn)費(fèi)用”科目或借記：“待攤支出”科目，貸記：“固定基金”科目。（3）以出包方式興建固定資產(chǎn)支付工程款時(shí)，借記：“在建工程—出包工程”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（3）設(shè)置“在建工程—集資利息支出”科目 本科目借方反映計(jì)提的集資利息進(jìn)入費(fèi)用范疇；貸方反映集資利息已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到集資購建固定資產(chǎn)的成本；余額在借方，反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)到集資購建固定資產(chǎn)的成本。本科目應(yīng)設(shè)置“集資本金”和“集資利息”兩個(gè)二級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！焙偷谑畻l中規(guī)定：“下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)，增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的核算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)?！盵8]“在固定資產(chǎn)進(jìn)入、使用和退出的各個(gè)環(huán)節(jié)沒有置于有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督之下，有的是先交付使用，辦理入賬手續(xù)滯后，有的已報(bào)廢，未及時(shí)銷賬。（二）集資引資欠資的確認(rèn)集資、引資、欠資都存在入賬時(shí)點(diǎn)和入賬價(jià)值問題，入賬時(shí)點(diǎn)的提前或推遲與入賬價(jià)值的大小都涉及到四個(gè)方面：一是涉及到高校固定資產(chǎn)原始價(jià)值的大小或投資規(guī)模信息的及時(shí)性與客觀性；二是涉及到固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的多少；三是涉及到高校固定資產(chǎn)的使用狀況和凈收益狀態(tài)的真實(shí)性；四是涉及到高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[6]的具體實(shí)施難以貫徹落實(shí)。三種籌資方式是“高度發(fā)展的商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)資金所有權(quán)與使用權(quán)相分離的結(jié)果，是資金所有者即資金供給方將資金的使用權(quán)有償讓渡給資金需求方的過程”[5]。在資金供給困難的情況下，向本校教職員工集資興建學(xué)生宿舍，其原則是“自愿出資、上限三萬、下不保底，還本付息、分期結(jié)清、財(cái)產(chǎn)公有”?！盵3]購建固定資產(chǎn)是明智之舉。關(guān)鍵詞：高校 ；集資；引資；欠資；購建；固定資產(chǎn)；賬務(wù)處理。一、自籌資金的出現(xiàn)對現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的挑戰(zhàn)目前高校購建固定資產(chǎn)的資金來源大致有七類：國家財(cái)政撥款；企事單位、社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)；向金融企業(yè)借款；從事業(yè)收入和“經(jīng)營收入”[1]中按排一定比例的資金；向本校教職員工集資；向社會(huì)招商引資；與建筑商欠資等。但集資、引資、欠資等自籌資金的出現(xiàn)是當(dāng)今社會(huì)“進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，全球資本市場的迅速發(fā)展和金融手段的不斷創(chuàng)新”[4]的結(jié)果，是對現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的一種挑戰(zhàn)。所謂引資是指高校向社會(huì)公開招商引資（簡稱“引資”）用于購建固定資產(chǎn)，分期償還本息的一種籌資方式。在這個(gè)過程中，三種籌資方式在會(huì)計(jì)核算上的特點(diǎn)是：集資購建固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)使用銀行借款購建固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)相同。為了解決這些問題，是否可以借用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十三條規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算，造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估價(jià)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！盵9]這些現(xiàn)象的存在取決于高校決策者與財(cái)務(wù)工作者個(gè)性特征、期望函數(shù)、決策模型、心理類型、邊界模糊等因素?！盵10]至此高校集資引資欠資購建固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（2）設(shè)置“在建工程”科目本科目借方反映以“自營工程”或“出包工程”購建固定資產(chǎn)的成本；貸方結(jié)轉(zhuǎn)已完工工程的成本；余額在借方，反映工程尚未完工。當(dāng)集資興建的固定資產(chǎn)利息結(jié)轉(zhuǎn)完畢后，余額為零。（4）工程完工驗(yàn)收固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程—自營工程”、“在建工程—出包工程”科目。（8）分期攤銷待攤支出時(shí)，借記：“事業(yè)支出—購建固定資產(chǎn)費(fèi)”科目，貸記：“待攤支出”科目。（2）設(shè)置“在建工程”科目。（4）工程完工驗(yàn)收固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程—自營工程”、“在建工程—出包工程”科目。（8）分期攤銷待攤支出時(shí)，借記：“事業(yè)支出—購建固定資產(chǎn)費(fèi)”科目，貸記：“待攤支出”科目。（2）每年支付尾欠工程款時(shí)，借記：“應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款 ”科目；同時(shí)，借記：“事業(yè)支出—興建固定資產(chǎn)費(fèi)用或購置設(shè)備費(fèi)用”，貸記：“固定基金”科目?！盵12] 本賬務(wù)處理設(shè)計(jì)企圖正確反映高校自籌資金購建固定資產(chǎn)的情況與固定資產(chǎn)折舊的正確計(jì)提，正確反映高校當(dāng)年的事業(yè)支出和固定基金的形成。接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見“應(yīng)收 賬款”科目以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（2）以產(chǎn)成品、庫存商品換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品原材料（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得 按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額借：營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失貸：固定資產(chǎn)清理（4）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（5）以長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投