【正文】 轉(zhuǎn)變、增強企業(yè)的國際競爭力、促進(jìn)國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要且深遠(yuǎn)的意義。 隨著多樣化 經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。如果一件商品由生產(chǎn)者流通到最終消費者的中間次數(shù)越多，則按營業(yè)稅方式（上次轉(zhuǎn)移的成本）重復(fù)征收的次數(shù)就越多，消費者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)成本越多。具體表現(xiàn)為： 第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。筆者結(jié)合自己最近兩個月的學(xué)習(xí)和體會，對 “ 營改增 ”的相關(guān)文件和實例做了一些思考，形成了以下的學(xué)習(xí)筆記，望和同行共同學(xué)習(xí)。 第 1 頁 共 23 頁 全面營改增學(xué)習(xí)心得體會 “ 營改增 ” 學(xué)習(xí)心得 [摘要 ]實施 “ 營改增 ” 是國家 “ 十二五 ” 稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。 2“ 營改增 ” 的必要性 在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于 “ 小而全 ” 、 “ 大而全 ” 模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，二者越來越難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。 可以說，這是繼增值稅轉(zhuǎn)型稅改后，我國稅制改革歷史上的又一座里程碑。 （ 2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 （ 6）鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù) 、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500 萬元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷售額和 3%的征收率計算繳納增值稅。在 “ 營改增 ” 納稅人中，小規(guī)模納稅人由于 3%征收率的降低以及增值稅價外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進(jìn)計稅方法及 11%和 6%兩檔低稅率，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人則由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素，稅負(fù)相對增加，有待于通過完善相關(guān)配套措施加以解決。 營業(yè)稅改征增值稅，將帶來財政稅收體制方面的變化。增值稅由國家稅務(wù)局征收管理，營業(yè)稅由地方稅務(wù)局 征收管理， “ 營改增 ” 后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進(jìn)稅收征收管理體制的改革與完善。 二、營改增步驟 （一）第一步， 2024年在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行 “ 營改增 ” 第 7 頁 共 23 頁 試點。 三、營改增行業(yè)（ “1+7” 行業(yè)） （一）交通運輸業(yè)（ 1）路陸運輸服務(wù)；（ 2）水路運輸服務(wù)；（ 3）航空運輸服務(wù)；（ 4）管道運輸服務(wù)； （二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（ 1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（ 2）信息技術(shù)服務(wù)；（ 3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（ 4）物流輔助服務(wù)；（ 5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；（ 6）鑒證咨詢服務(wù)；（ 7）廣播影視服務(wù)； 其中廣播影視服務(wù)是 2024 年 8 月新增的一項服務(wù)行業(yè)，此次擴圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)并未納入，但是從生產(chǎn)性到生活性服務(wù)業(yè)這是一個改革趨勢。 行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動，這部分可以在企業(yè)所得稅中加計扣除； ② 代理記賬按照 “ 咨詢服務(wù) ” 征收增值稅； ③ 代理納稅申報、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、招標(biāo)代理服務(wù)、專業(yè)技能培訓(xùn)、物業(yè)管理、票務(wù)代理、勞務(wù)中介公司從事人力資源服務(wù)不屬于營改增范圍； ④ 美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計 屬于消費性服務(wù)業(yè)； ⑤ 電梯維護(hù) 對銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司收入征收營業(yè)稅； ⑥ 電腦維護(hù)業(yè)務(wù) 硬件維護(hù)屬修理修配勞務(wù)；軟件維護(hù)屬于“ 信息技術(shù)服務(wù) _軟件服務(wù) ” ；小計： “ 營改增 ” 范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，不在注釋里邊就不改。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 （三）進(jìn)項稅額 衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣。 營改增效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑 是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。我認(rèn)為，在整個財稅體制改革中， “ 營改增 ” 是一個系統(tǒng)工程，不能單純地認(rèn)為只是把營業(yè)稅改成增值稅，它涉及到自分稅制以來的中央財政收入和地方財政收入的劃分， 涉及到地方稅種的增減變化，涉及到稅務(wù)人員的變動等等。這就需要建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對 “ 營改增 ” 的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因 “ 營改增 ” 給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進(jìn)行調(diào)整變革，以減少 “ 營改增 ” 帶來的不利影響。 第 13 頁 共 23 頁 加強對勞務(wù)分包的管理勞務(wù)分包有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題?，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。通過對 “ 營改增 ”的學(xué)習(xí)，我們及時了解和掌握最新、最快的財務(wù)政策，不斷吸收專業(yè)管理的新方法、新經(jīng)驗，還能豐富我們的閱歷，增長我們的綜合見識。 第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。 2024 年 11 月 16 日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確從 2024年 1 月1 日起，在 XX 省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。 XX 省應(yīng)當(dāng)于 2024 年 9 月 1 日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 2024年 8月 1日全國推行。適用于小規(guī)模納稅 第 17 頁 共 23 頁 人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪