【正文】 條例》中規(guī)定，記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原 值和自有流動(dòng)資金總額計(jì)算印花稅。 從評(píng)估增值的次月起按評(píng)估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第 4條和國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào)：抵債或捐贈(zèng)視同銷 售繳納營(yíng)業(yè)稅。 如果按出租： 2400247。 分析：甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū) 物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。 何忠版權(quán)所有 ，既沒(méi)有通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)商品實(shí)施實(shí)質(zhì)性的控制。 何忠版權(quán)所有 本月按日生產(chǎn)送貨 ,次月 5日 ,按購(gòu)買(mǎi)方對(duì)全月檢驗(yàn)合格、反饋的數(shù)量開(kāi)具增值稅發(fā)票。 思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)商品一批，待乙企業(yè)驗(yàn)收合格后，乙企業(yè)全額付款。 (三 )附表一第 13行“視同銷售收入”包括三項(xiàng)內(nèi)容 2024年作為納稅調(diào)增項(xiàng)目，不再作為收入總額。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 八 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填表順序 (一 )首先填寫(xiě)附表之附表 : 11：股權(quán)投資所得明細(xì)表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 10：減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 9：資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 8：廣告費(fèi)納稅調(diào)整表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 7：以公允價(jià)值調(diào)整明細(xì)表對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 6：境外所得抵免表：對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (調(diào)減 ) 對(duì)應(yīng)主表：應(yīng)納稅或抵免稅額 (稅 ) 5：稅收優(yōu)惠表：對(duì)應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (稅基 ) 對(duì)應(yīng)主表：減免稅或抵免稅額 (稅 ) 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 八 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填表順序 (二 )其次填寫(xiě)主表之附表： 4企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表：對(duì)應(yīng)主表 24行 3納稅調(diào)整明細(xì)表， 對(duì)應(yīng)主表 14/15行 2成本費(fèi)用明細(xì)表 直接對(duì)應(yīng)主表 (會(huì)計(jì)口徑) 1收入明細(xì)表 直接對(duì)應(yīng)主表 (會(huì)計(jì)口徑) (三 )填寫(xiě)主表 何忠版權(quán)所有 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》重點(diǎn)變化及填寫(xiě)示范 第一行 營(yíng)業(yè)收入 何忠版權(quán)所有 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一 (1) 收入明細(xì)表 填報(bào)時(shí)間：年 月 日 金額單位 :元 (列至角分 ) 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 一、銷售 (營(yíng)業(yè) )收入合計(jì) (2＋ 13) 計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的依據(jù) 2 (一 )營(yíng)業(yè)收入合計(jì) (3＋ 8) 3 (4＋ 5＋ 6＋ 7) 4 (1)銷售貨物 5 (2)提供勞務(wù) 6 (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 7 (4)建造合同 8 (9＋ 10＋ 11＋ 12) 9 (1)材料銷售收入 10 (2)代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入 11 (3)包裝物出租收入 12 (4)其他 13 (二 )視同銷售收入 (14＋ 15＋ 16) 14 (1)非貨幣性交易視同銷售收入 15 (2)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 16 (3)其他視同銷售收入 何忠版權(quán)所有 17 二、營(yíng)業(yè)外收入 (18＋ 19＋ 20＋ 21＋ 22＋ 23＋ 24＋ 25＋ 26) 18 19 20 21 22 23 24 25 26 經(jīng)辦人 (簽章 ): 法定代表人 (簽章 ): 何忠版權(quán)所有 一、填報(bào)要求： (一 )附表一第 2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)” =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其 他業(yè)務(wù)收入。申報(bào)表反映這一預(yù)繳情況，而原申報(bào)表沒(méi)有這項(xiàng)內(nèi)容。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅 [2024]80號(hào) )第三條規(guī)定， 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？ 應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加項(xiàng)目－納稅調(diào)整減少項(xiàng)目＝ (50＋ 30－ 40)一 30＋ (40－ 30)＝ 20萬(wàn) 在附表 11第 15列的填報(bào)說(shuō)明：納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年 何忠版權(quán)所有 度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 何忠版權(quán)所有 新申報(bào)表對(duì)此仍然不甚明了，雖然規(guī)定免稅收入可以作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求損失在免稅投資收益中扣除的話，損失部分仍可以作為納稅調(diào)增處理。 但是對(duì)于投資損失如何扣除一直存在不同看法，有的認(rèn)為投資損失要在投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除。其填表說(shuō)明中規(guī)定：依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)， 其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損 。 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 三 新申報(bào)表將一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目 原申報(bào)表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說(shuō)如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒(méi)有所得額將不再減除，不能擴(kuò)大年度虧損。 合并： 《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》 何忠版權(quán)所有 改變： 《免稅所得及減免稅明細(xì)表》改為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》；《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》改為《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》；《投資所得 (損失 )明細(xì)表》改為《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得 (損失 )明細(xì)表》；《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》改為《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》改為《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》。 會(huì)計(jì)稅法差異產(chǎn)生納稅調(diào)整 )－彌補(bǔ)虧損 ] 法定稅率－減免稅額－抵免稅額 何忠版權(quán)所有 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析 二 新申報(bào)表附表數(shù)量有所減少 與原 1個(gè)主表 14個(gè)附表的年度申報(bào)表相比，新申報(bào)表只有 1個(gè)主表11個(gè)附表。 而不是按照原來(lái)的直接按稅法規(guī)定計(jì)算填報(bào)收入和成本費(fèi)用 ， 在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整 。 因此 ， 主表前 13行 “ 利潤(rùn)總額計(jì)算 ” 的數(shù)字都是取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料 。 (不含增加兩張收入明細(xì)表及兩張成本、支出明細(xì)表 ) 取消： 原申報(bào)表《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》 (《呆賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表》、《保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》 )。 保留： 《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。 新申報(bào)表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入 (來(lái)源附表一② ，在第 14行 )、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”前扣除。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年全部境外應(yīng)稅所得 (來(lái)源附表 6第 7列 )；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無(wú)虧損額，本行填零；如以前年度有虧損，則取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損最大值，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年全部境外應(yīng)稅所得。如果這樣，免稅的投資收益就會(huì)由于彌補(bǔ)投資損失而實(shí)際得不到免稅，投資損失實(shí)際也沒(méi)有在稅前扣除。 在“投資損失補(bǔ)充資料填報(bào)說(shuō)明”反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補(bǔ)情況的“本年度彌補(bǔ)金額”時(shí)說(shuō)明： 本年投資所得 (損失 )合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí)，可按順序彌補(bǔ)以前年度投資損失。 例 2某企業(yè) 2024年有股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失為 20萬(wàn)， 2024年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為 50萬(wàn)，免稅股息性投資收益 30萬(wàn)，如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？ 應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加項(xiàng)目－納稅調(diào)整減少項(xiàng)目＝ (50＋ 3020)－ 30＝ 30萬(wàn) 國(guó)稅函 [2024]264號(hào)《關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題》 (一 )企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 新所得稅法同時(shí)規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不能在稅前扣除。 除上述變化外，主表和附表中的有些項(xiàng)目也有增減，如新資產(chǎn)折舊攤銷表增加“油氣勘探投資”和“油氣開(kāi)發(fā)投資”兩項(xiàng)資產(chǎn)調(diào)整，納稅調(diào)整項(xiàng)目表中項(xiàng)目也有變化。 不包括視同銷售收入。 (變化之處！ ) 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容 何忠版權(quán)所有 稅法對(duì)收入的硧認(rèn)原則《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函 [2024]875號(hào) 一 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。甲企業(yè) 2024年 12月份將商品交付乙企業(yè)，但乙企業(yè)驗(yàn)收后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，但是甲企業(yè)已經(jīng)將發(fā)票賬單開(kāi)具給乙企業(yè)。 (合同如此約定 ) ？是否符合增值實(shí)施細(xì)則第三十三 (三 )規(guī)定的 ，是否也按開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)確認(rèn) ,還是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入規(guī)定確認(rèn)時(shí)間？ 《增值稅暫行條例》規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售 款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 思考：甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。甲公司 雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理， 但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú) 關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶 。 30 12%＝ 如果收會(huì)員費(fèi)： 800萬(wàn) (1－ 25%) %＝ 具有繼續(xù)管理權(quán)！不是銷售！ 何忠版權(quán)所有 ，估計(jì)的收入不繳納企業(yè)所得稅。 問(wèn) 2：是否繳納土地增值稅？ 答：不繳納土地增值稅。 財(cái)稅地字 [1986]008號(hào) 問(wèn) 5：是否繳納企業(yè)所得稅？ 答：不需要。如果記載資金的賬簿按固定 資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額計(jì)算印花稅后， 以后年度資金總額 比已貼花年份資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳印花稅 。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主 要部件必須由丙企業(yè)加工。問(wèn)甲企業(yè)是否 確認(rèn)收入？ 答：會(huì)計(jì)上和稅收上都不確認(rèn)收入。該設(shè)備成本為 1560元。合計(jì)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用為 400萬(wàn) 思考：這樣的財(cái)務(wù)處理，當(dāng)年應(yīng)硧認(rèn)的應(yīng)稅收入是多少？財(cái)務(wù)費(fèi)用是否應(yīng)納入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中計(jì)繳所得稅？ 問(wèn)題：我單位為一生產(chǎn)大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，由于產(chǎn)品總價(jià)較高，很多客戶采取分期付款的方式購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備，我單位和買(mǎi)方簽訂有分期付款合同。 ? 采取分期付款方式銷售貨物，應(yīng)按合同約定，在收款當(dāng)天開(kāi)具相應(yīng)數(shù)額的增值稅專用發(fā)票。 ? 因此，你單位如提前開(kāi)具了全額的增值稅專用發(fā)票，需要按發(fā)票金額全額繳納增值稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將以偷稅行為處理。 稅法與會(huì)計(jì)的差異： (1)代銷貨物經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于購(gòu)銷貨物，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，貨物已實(shí)現(xiàn)有償轉(zhuǎn)讓，僅就貨物銷售環(huán)節(jié)而言，它屬增值稅征收范圍。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)代銷商品委托方收入確認(rèn)時(shí)間為收到 代銷清單當(dāng)天，既沒(méi)有 180天時(shí)間限制也沒(méi)有對(duì)已收部分貨款作 出處理規(guī)定，可見(jiàn)兩者收入確認(rèn)時(shí)間存在較大差異。分析該企業(yè) 2024年 12月的收入、利潤(rùn)情況 (假設(shè)無(wú)其他因素 )。因此，該公司在計(jì)算 2024年 12月企業(yè)所得稅時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬(wàn)元 (5040)。 原稅法不考慮銷售商品是否需要安裝或檢驗(yàn)，應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)，注重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開(kāi)具，也就是納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 。 賬務(wù)處理： 第一，發(fā)出商品時(shí)，按發(fā)出商品的成本，借記：發(fā)出商品； 貸記：庫(kù)存商品等科目。對(duì)附有銷售退回 條件的商品銷售會(huì)計(jì)上要充分考慮這些收入將來(lái)要承擔(dān)的潛在義 務(wù)，但 原稅法 不考慮銷售退回納稅人潛在負(fù)債的可能性和經(jīng)營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)，只要符合稅法確認(rèn)收入的條件即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就應(yīng)確認(rèn) 應(yīng)稅收入。 結(jié)論：現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)是一致的 何忠版權(quán)所有 對(duì)銷售商品采用預(yù)預(yù)收款方式確認(rèn)原則和確認(rèn)時(shí)間會(huì)計(jì)與稅法兩者處理方法一致 。 稅法規(guī)定： (1)關(guān)于未完