【正文】 A類年度 申報表的填報規(guī)定 ? 國家稅務(wù)總局 2023年第 63號公告 發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類， 2023年版 )》 ? 一、修訂申報表的背景 ? 新政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報差錯率較高，稅收風(fēng)險加大。 B類 申報表的填報規(guī)定 ? B類 申報表的審核： ? 受理申報后，根據(jù)國稅發(fā)（ 2023） 30號和國稅發(fā)（ 2023） 79號，對申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進行審核。 ? 計算其應(yīng)納所得稅 =5* 4%*25% ? 計算應(yīng)補稅，看是否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠 B類 申報表的填報規(guī)定 ? 按成本費用核定應(yīng)納稅所得額 ? 一、確定成本費用總額。所有 B類企業(yè) 2023年起都能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠 B類 申報表的填報規(guī)定 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的計算方法 ? 一、確定收入總額。 B類 申報表的填報規(guī)定 ? 一、適用范圍 ? 本表由實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在月 (季 )度申報繳納企業(yè)所得稅時使用。 匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表 報表主要注意事項 ? 一 .“ 營業(yè)收入”： 填寫上一年度各分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入的合計額。 月度預(yù)繳納稅申報表（ A類） ? 注意事項： 一、本表中營業(yè)收入與成本是會計口徑數(shù)據(jù)，不參與計算 ? 二、審核季度表時，此表中利潤總額與利潤表中的利潤總額一致 ? 三、特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額表示的內(nèi)容主要是從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。次月(季 )度起按正常情況填報。 ? 二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用《月（季）度預(yù)繳納稅申報表（ A類， 2023年版）》進行年度企業(yè) 企業(yè)所得稅申報表 年度納稅申報表： (分 A類和 B類 ) ? 一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 ，2023年版 )》的公告（ 2023年第 63號） ? 從 2023年 1月 1日起執(zhí)行 ? 二、中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（ B類 ， 2023年版） 月度預(yù)繳納稅申報表（ A類） ? 一、適用范圍 ? 適用于實行 查賬征收企業(yè) 在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時使用。 ? 匯算清繳： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款 。 核定征收企業(yè)適用文件是國稅發(fā)（ 2023） 30號《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（試行） 企業(yè)所得稅納稅人分類 按是否就地納稅分： 一是 就地納稅企業(yè) 二是 匯總納稅企業(yè) （執(zhí)行匯總納稅管理方式，跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)） 企業(yè)所得稅納稅人分類 ? 不同納稅人申報時所用申報表不同 明確一個概念：月度或季度時，各類企業(yè)都要申報，年度時只有核定應(yīng)稅所得率企業(yè)和查賬征收企業(yè)進行匯算清繳 核定征收企業(yè)： 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表 (B類 ) 查賬征收企業(yè)： 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》 (A類 ) 企業(yè)所得稅征收管理方式 ? 二、征收管理方式 ? 實行分月分季預(yù)繳，年度匯算 ? 法第 54條分月分季預(yù)繳，年度匯算，并報送申報表。 ? 實施條例第 129條規(guī)定：在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料 企業(yè)所得稅征收管理方式 ? 企業(yè)所得稅預(yù)繳方式： ? 一、按月度或者季度的 實際利潤額 預(yù)繳 ? 二、按照 上一納稅年度 應(yīng)納稅所得額的月度或者季度 平均額 預(yù)繳 ? 三、按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的 其他方法 預(yù)繳。 ? 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅（清算申報）。 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu) 年度匯算清繳申報適用本表。 ， ， ， ? 2.“納稅人識別號： 15位 ? 3.“納稅人名稱”：全稱。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額填入此行，對房地產(chǎn)企業(yè)要留心 ? ? 四、有些稅收優(yōu)惠在季度是可以享受的，允許在月（季）度預(yù)繳稅款時享受優(yōu)惠政策的減征、免征、減計收入、加計扣除的應(yīng)納稅所得額，如金融業(yè)涉農(nóng)利息，資源綜合利用，新固定資產(chǎn)加速折舊 ? 五、小型微利企業(yè)行次填報實際利潤額 *15%或 5%的乘積 ? 六、本月（季）應(yīng)補（退）所得稅額不能為負數(shù) ? 七 、 注意總分支機構(gòu)申報時不同的填報內(nèi)容 匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表 ? （一）適用范圍 ? ? 本表適用于在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，并實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”匯總納稅辦法的居民企業(yè)填報。 ? 二 .“職工薪酬”： 填寫上一年度各分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的合計額。 ? 實行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人，年度匯算清繳使用本表。 指 企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入 ? 二、確定應(yīng)稅所得率 ? 三、計算應(yīng)納稅所得額 計算公式：應(yīng)納稅所得額＝ “收入總額” “稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。 指本年度累計發(fā)生的各項成本費用金額 ? 二、確定應(yīng)稅所得率 ? 三、計算應(yīng)納稅所得額 計算公式：應(yīng)納稅所得額＝“成本費用總額”247。 ? 報表邏輯是否對應(yīng)，計算是否正確 ? 享受免稅收入、不征收稅收入的審核 ? 企業(yè)適用所得率的核定 ? 企業(yè)是否享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠 匯算清繳 ? 見國稅發(fā) [2023]79號《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第 2條 ? 指納稅人自納稅年度終了之日起 5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 ? 過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機關(guān)加強所得稅風(fēng)險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。 ? 二是信息量豐富。 A類年度 申報表的填報規(guī)定 ? 三、修訂申報表的主要內(nèi)容 （新申報表共 41張） ? 1張基礎(chǔ)信息表 ? 1張主表 ? 6張收入費用明細表 ? 15張納稅調(diào)整表 ? 1張?zhí)潛p彌補表 ? 11張稅收優(yōu)惠表 ? 4張境外所得抵免表 ? 2張匯總納稅表 A類年度 申報表的填報規(guī)定 ? （一）基礎(chǔ)信息表 此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務(wù)機關(guān)進行管理所需要的信息。 ? 三、“從業(yè)人數(shù)”： 填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù) ? 四、“資產(chǎn)總額（萬元）”： 填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)， 資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留 2位小數(shù) 。它是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的 遞延所得稅負債 與 遞延所得稅資產(chǎn) ，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用 。 采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目 :“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用 。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。 A類年度 申報表的填報規(guī)定 ? （六）稅收優(yōu)惠表 原申報表僅 1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進行匯總，沒有體現(xiàn)各項優(yōu)惠條件及計算口徑，不利于稅務(wù)機關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。 （八）匯總納稅表 本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)如何分配稅額問題。 ? 2.“應(yīng)納稅所得額計算”和“應(yīng)納稅額計算”中的項目， 除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算的外，通過附表相應(yīng)欄次填報。 ? 利得分為兩種， 一是直接計入所有者權(quán)益的利得，即資本公積（不含資本溢價），屬于稅會差異調(diào)整項目； 另一是指直接計入當(dāng)期損益的利得，即營業(yè)外收入，在收入明細表中反映。 ? 四是刪除了期間費用項目，費用項目單列并明細化 營業(yè)成本 ? 金融企業(yè)收入明細表與支出明細表的主要變化： ? 一是相應(yīng)刪除了視同銷售內(nèi)容 ? 二是刪除了期間費用內(nèi)容。 ? 期間費用 ? “銷售費用”：本行通過《期間費用明細表》中對應(yīng)的“銷售費用”填報。本行根據(jù)企業(yè)“資產(chǎn)減值損失”科目上的數(shù)額填報。 資產(chǎn)減值損失 ? 計提時： 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :減值準(zhǔn)備 ? 轉(zhuǎn)回時： 借 :減值準(zhǔn)備 貸 :資產(chǎn)減值損失 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 ? 財稅 [2023]5號和財稅 [2023]104號執(zhí)行至 2023年 12月 31日，現(xiàn)無新政策，審核時要高度關(guān)注。第 1列“賬載金額”為表 A105120第30行第 1列金額；第 2列“稅收金額”為表 A105120第 30行第 2列金額；表 A105120第 30行第 3列，若 ≥0，填入本行第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對值填入本行第 4列“調(diào)減金額”。（損失以“ ”號填列） 公允價值變動收益 ? ”公允價值變動收益“是新 會計準(zhǔn)則 下新增加的科目， 是“以 公允價值計量 且其變動計入 當(dāng)期損益 的 交易性金融資產(chǎn) ”的一個科目。若初始成本為 1000萬元，期末公允價值為 800萬元?！肮蕛r值變動凈損益”：第 1列“賬載金額” 第 1列＜ 0，將絕對值填入第 3列“調(diào)增金額”；若第 1列 ≥0，填入第 4列“調(diào)減金額”。 投資收益 ? 若主表“投資收益”有數(shù)字，就需要分析填報了 ? 如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益且被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定，則”投資收益“是通過稅收優(yōu)惠表《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》進行調(diào)整。 ? 根據(jù)《投資收益納稅調(diào)整明細表》 (A105030)填報，如何填納稅調(diào)整表？ 第 1列“賬載金額”為表 A105030第 10行第 1+8列的金額；第 2列“稅收金額”為表 A105030第 10行第 2+9列的金額；表 A105030第 10行第 11列，若 ≥0，填入本行第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。 ? “營業(yè)外支出”： 填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出的金額。可以測算企業(yè)的預(yù)繳率情況 捐贈收入與支出 ? 捐贈收入： ? 稅法規(guī)定企業(yè)接受捐贈收入是并入收入總額的，按實際收到捐贈資產(chǎn)日期確認收入的實現(xiàn)。 稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈不在本表填報。填報《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》(A108010)第 14列減去第 11列的差額。 應(yīng)納稅所得額 計算 年度 境外所得 境內(nèi)所得 會計利潤總額 納稅調(diào)整后所得 2023 100 50 50 100 2023 100 150 50 150 應(yīng)納稅所得額 計算 ? 納稅調(diào)整后所得： ? 減：所得減免（填寫 A107020） ? 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫 A107030） ? 減：彌補以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額 計算 ? “納