【正文】 ? ? ? ? ? ? ? ? ? HLTGCMSH00025A 加工貿易保稅基本概念 ?加工貿易保稅制度 ? 保稅制度是指經(jīng)海關批準暫時緩辦納稅手續(xù)進境的貨物在海關監(jiān)管下儲存 ,加工 ,裝配后復運出境的海關監(jiān)管制度 ?加工貿易 ? 是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進料加工。是海關對進料加工進出口貨物監(jiān)管、對外加工裝配進出口貨物監(jiān)管和補償貿易進出口貨物監(jiān)管的統(tǒng)稱。 ? 加工貿易保稅進口料件在加工過程中還將產(chǎn)生邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物同樣也屬于海關監(jiān)管物料 ? 邊角料：是指加工貿易企業(yè)從事加工復出口業(yè)務，在海關核定的單位耗料量內（以下簡稱單耗），加工過程中產(chǎn)生的，無法再用于加工該合同項下出口制成品的數(shù)量合理的廢、碎料及下腳料。 HLTGCMSH00025A 加工貿易保稅特征 ?加工貿易保稅特征 ? 備案保稅 納稅暫緩 監(jiān)管延伸 期限延伸 時間延伸 地點延伸 核銷結關 HLTGCMSH00025A 加工貿易保稅流程 ?加工貿易保稅流程 保稅 備案 進口 報關 生產(chǎn) 加工 出口 報關 保稅 核銷 HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物單耗管理 ?單耗 ? 是指加工貿易企業(yè)在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗。工藝損耗率是指工藝損耗占所耗用料件的百分比。 ? 5）因工藝性配料所用的非保稅料件所產(chǎn)生的損耗。 HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物單耗管理 ?加工貿易企業(yè)可以向海關申請變更單耗手續(xù)，但以下情形除外： ?1）保稅成品已經(jīng)申報出口的 ?2）保稅成品已經(jīng)辦理深加工結轉的 ?3）保稅成品已經(jīng)申請內銷的 ?4）海關已經(jīng)對單耗進行核定的 ?5）海關已經(jīng)對加工貿易企業(yè)立案調查的 HLTGCMSH00025A 加工貿易手冊備案 ?手冊的分類 ： ? 根據(jù)手冊的性質和適用范圍，對加工貿易手冊常作分類如下， ? 1） B手冊：來料加工貿易的紙本備案登記手冊。 ? 3） D手冊：適用于不作價設備（加工貿易提供的設備 /模具等，不付款也不入資產(chǎn)，后繼作退運核銷） ? 4） E手冊：進料加工手冊的電子化，即電子手冊。 ? 本流程為外商投資企業(yè)進料加工手冊的申辦作業(yè)流程。退稅預分配和后續(xù)稅務局依手冊實際核銷退稅額的核算 ?加工貿易企業(yè)分類和保證金臺帳開設 ? 海關通常將企業(yè)分為 A、 B、 C、 D 四類。核發(fā)手冊。 ? 2）保稅加工經(jīng)營企業(yè)報核時應當向海關如實申報進口料件、出口成品、 ? 邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品以及單耗等情況。 HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物核銷 ?核銷方式 ?單證核銷 ? 是指海關核銷人員經(jīng)過風險分析，對風險值較低或無風險、企業(yè)管理類別和管理水平較高，報核單證齊全、有效，各項數(shù)據(jù)符合有關標準或海關掌握情況相吻合，無走私或違規(guī)嫌疑，可以在海關辦公場所核對、審核企業(yè)報核資料，辦結核銷結案手續(xù)，必要時通過電話聯(lián)系，約見面談或攜帶實物來關處置等方式解決疑問和完結核銷手續(xù)的核銷方式。（盤盈部分需尋找原因，數(shù)量超大，也會引起海關重視。（增值稅發(fā)票，對帳單以及串料單證） ? （物權問題） ?手冊核銷是核過程，不是平帳問題，因此核銷是消滅問題和產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，需要謹慎對待！ HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物核銷 ?手冊核銷數(shù)據(jù)鏈 ? 動態(tài)掌握保稅貨物的實際耗用情況 ? （產(chǎn)成品、替代、殘次品、報廢品、 ? 邊角料等） ? 動態(tài)掌握保稅貨物的進出情況（出入 ? 庫、領用、委托 受托、轉出、倉庫處理等） ? ? 監(jiān)管證據(jù)體系：短溢表 ? 短溢數(shù)據(jù)依據(jù)：報關帳 物流帳 財務帳 企業(yè)倉庫 進出存數(shù)據(jù) 海關物流數(shù)據(jù) 報關作業(yè)數(shù)據(jù) 電子底帳數(shù)據(jù) 比對 核碰 驗證 HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物核銷 ?帳務差異的原因分析和結果 HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物核銷 HLTGCMSH00025A 企業(yè)庫存與理論庫存是否一定相等 結論 企業(yè)庫存與海關理論庫存相等是相對的 不相等是絕對的 企業(yè)自查需要掌握保稅加工貨物的動態(tài) 庫存狀況 企業(yè)應動態(tài)掌握企業(yè)庫存帳與關務帳之間 的差異以及產(chǎn)生差異的原因，及時消除 “腫包”、規(guī)避企業(yè)運作風險 HLTGCMSH00025A 保稅貨物核銷 ?海關對于核銷的立場 ? 不是補稅越多越好 ? 盤盈盤虧都是管理有誤的表現(xiàn)，不能以繳稅來代替管理改進工作 ? 當管理改進之后，盤盈盤虧幅度都將趨于縮小 ? 將盤虧部分做到實物相對，而不是靠推測原因才是管理的終極目標 ? 減少管理性補稅明確生產(chǎn)性補稅 HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物深加工結轉 ?深加工結轉定義 ? 指保稅加工經(jīng)營企業(yè)將保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉至另一保稅加工經(jīng)營企業(yè)進一步加工后復出口的經(jīng)營活動 ?適應范圍 ? 適應于大陸供應商直接交貨至工廠之材料及工廠直接交貨至大陸客戶之成品的報關手續(xù) ?辦理流程 深加工結 轉申請 收發(fā)貨 登記 結轉 報關 HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物深加工結轉 ?深加工結轉申請 ? 1）轉出企業(yè)通過電子口岸錄入《申請表》電子數(shù)據(jù)后向海關申報，并將《申請表》電子口岸統(tǒng)一編號通知轉入企業(yè)；轉入企業(yè)通過電子口岸錄入相應《申請表》電子數(shù)據(jù)后向海關申報。 HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物深加工結轉 ?收發(fā)貨登記 ? 1）轉出、轉入企業(yè)在每批實際發(fā)貨及收貨后 24小時內錄入申報《收發(fā)貨單》或《退貨單》電子數(shù)據(jù)。 ? 2）每批結轉貨物實際收貨后，轉入企業(yè)應當在 40日內辦理該批貨物的申報手續(xù)。 ? 商品編號、數(shù)量、計量單位、幣制、價格要保持一致。 ? 一份申請表的報關手續(xù)可以分多批多次，也可以集中一次。以免企業(yè)要補辦有關手續(xù)。 ? 由于輕視或不了解這種交易的特殊性，或由于跨文化管理認識差異等等，不少企業(yè)在完成這種交易后，為自已留下了隱患，甚至是法律風險！為此而付出沉重代價的企業(yè)和報關員，在加工貿易企業(yè)中比比皆是，這類問題的突出表現(xiàn)是什么？管理原因何在？控制手段如何？ ? A）監(jiān)管貨物深加工結轉過種中的突出問題 ? 1）企業(yè)決策層或采購部門，為滿足生產(chǎn)用料需求的“及時性”，對海關監(jiān)管貨物未經(jīng)海關備案便已組織進貨 、 交收。 ? 6）有些企業(yè)為尋求產(chǎn)品成本競爭優(yōu)勢，有意接收供應商在深加工結轉幌子下的“交貨”交易。 HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物深加工結轉 ? B）監(jiān)管貨物深加工結轉過程中存在問題的原因分析 ? 1）企業(yè)投資者和高層管理對海關監(jiān)管貨物深加工結轉交易的政策、法規(guī)認識不足和信息不靈 ? 2）企業(yè)供應鏈系統(tǒng)控制中，業(yè)務協(xié)調脫節(jié) ? 3）貪圖小利，忘乎所以 ? 4）企業(yè)內部海關海關事務管理缺乏機制，缺乏平臺，導致管理乏力，甚至管理失控 ! ? C)企業(yè)防范深加工結轉法律風險的有效措施 ? 1)清醒認識法律風險 ,評估法律風險 ,樹立守法經(jīng)營意識 ? 2)科學構建企業(yè)關務管理平臺 ,強化內部管理 ? 3)借助專業(yè)服務 ,評估控制系統(tǒng) ,管理培訓團隊 . ? 4)評估 ,選擇供應商 ,引導供應商 ,降低外來風險 (加強供應商評估 ) HLTGCMSH00025A 保稅加工貨物深加工結轉 ?深加工結轉進口舉例說明 ? A公司為廣東供應商， B公司為本公司，深加工結轉流程如下： 采購部提供 供應商評估 表至關務 關務確認雙方 結轉品名 /編碼 / 單位等是否一致 A公司提供結 轉關封至 B公司 備案 A公司開始交 貨雙方作好收 發(fā)貨記錄 采購與供應商 雙方核定對帳 提交對帳單 至關務 關務與 A公司關 務對帳廠商提 供結轉報關資料 B公司安排轉 進結轉報關 通知 A公司 10日內完成 轉出報關 A公司提供報關單復印件至 B公司財務付款 HLTGCMSH00025A 保稅貨物外發(fā)加工 ?外發(fā)加工定義 ? 外發(fā)加工，是指經(jīng)營企業(yè)因受自身生產(chǎn)特點和條件限制，經(jīng)海關批準并辦理有關手續(xù)，委托承攬企業(yè)對加工貿易貨物進行加工，在規(guī)定期限內將加工后的產(chǎn)品運回本企業(yè)并最終復出口的行為。由承攬企業(yè)直接離境或處理。 HLTGCMSH00025A 保稅貨物外發(fā)加工 ?外發(fā)加工所需資料 ? 《加工貿易貨物外發(fā)加工申請審批表》（一式三聯(lián)）； ? ； (雙方蓋章 ) ? /運回清單（一式三聯(lián)）； (雙方蓋章 ) ? ? ； ? ； ? ? \財務會計證 ? ； ? ； ? 《土地證》（租賃廠房部分提供租賃合同，廠房平面圖） ? HLTGCMSH00025A 保稅貨物外發(fā)加工 ?外發(fā)加工控制案例 計劃 委外加工采 購申請 委外加工 采購訂單 采購 委外加工 配料單 計劃 倉庫 發(fā)料出倉 外發(fā)加工 海關備案 關務 委外加工采 購訂單 按委外加工采 購訂單收貨 倉庫 進貨檢驗 收料憑證 倉庫 質檢 入倉 HLTGCMSH00025A 進出口貨物申報 ? 進出口貨物申報的定義 ? 進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人或者他們的代理人在進出口貨物時，在海關規(guī)定的期限內，以書面或電子數(shù)據(jù)方式向海關報告其進出口貨物的情況，并隨附有關貨運和商業(yè)單據(jù)，申請海關審查放行，并對所報告內容的真實準確性承擔法律責任的行為。 ? 為在國內生產(chǎn)、制造、出版、發(fā)行或者使用該進口貨物有關的專利、商標、著作權以及專用技術、計算機軟件和資料等費用（特許權使用費 采購合同 ） ? 特許權使用費是因進口料件而必須支付的費用，需計入完稅價格 ? 特許權使用費的表示方式 ? ●以進口貨物金額的百分比表示 ? ●以凈銷售額的百分比表示 ? ●以凈銷售額的百分比表示，且每年不低于一定金額 ? ●以銷售凈額與進口貨物金額之間差額的百分比來表示 ? ●以“提成費”“入門費”或”技術費“等名稱的具體金額來表示 HLTGCMSH00025A 進出口貨物申報 ?出口貨物的完稅價格 ? 以海關審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口稅后作為完稅價格 ?稅費的計算 ?關稅 ? 進口關稅 =完稅價格 *關稅稅率 ? 出口關稅