東方電子審計(jì)案例分析-wenkub
2023-03-27 20:56:37 本頁面
【正文】 留 無保留 ?分析的依據(jù) ?（ 1）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的背景 ?1995年 12月 25日財(cái)政部正式頒布第一批 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》1996年 1月 1日起開始施行，所有舊執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。 ?東方電子正是通過以上財(cái)務(wù)舞弊手段，用調(diào)整后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等數(shù)據(jù)制作各年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表等虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，在 1997年至 2023年上半年共計(jì)虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ，占?xì)v年銷售收入總額的 47％。同時(shí)，為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門還偽造客戶的函證。 ? 進(jìn)行內(nèi)幕交易 ? 自 1997年股票上市至 2023年 8月間，東方電子根據(jù)自己所掌握的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及成立北京東方網(wǎng)絡(luò)管理公司等內(nèi)幕消息，進(jìn)行了大量?jī)?nèi)幕交易。 ?至今為止，證監(jiān)會(huì)未對(duì)東方電子和山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行任何行政處罰。 ? 2023年，經(jīng)山東省煙臺(tái)市中級(jí)人民法院異地審理，分別判處原董事長(zhǎng)隋元柏、原董事會(huì)秘書高峰有期徒刑兩年和一年，并分別處以罰金 5萬元和 ，原總會(huì)計(jì)師方躍被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金 5萬元。 ?11月 22日，東方電子董事會(huì)發(fā)布公告，承認(rèn) “ 公司在利潤(rùn)確認(rèn)方面存在問題 ” 。 ” ?8月 14日，東方電子董事會(huì)再次公告：“ 因未能與擬收購企業(yè)股權(quán)出讓方達(dá)成協(xié)議，公司董事會(huì)擬放棄 2023年增資發(fā)行 A股的計(jì)劃。發(fā)行價(jià)每股 ，開盤當(dāng)天便沖高到每股 18元。東方電子審計(jì)案例分析 ?2023年，被譽(yù)為 “ 中國(guó)第一股 ” 的東方電子爆出財(cái)務(wù)舞弊丑聞，業(yè)界一片嘩然，人們?cè)谧l責(zé)東方電子的同時(shí)，將矛頭也指向了注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至于當(dāng)時(shí)的審計(jì)準(zhǔn)則，到底是事務(wù)所不作為導(dǎo)致的 “ 審計(jì)失敗 ” ，還是如同有些人聲稱的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 “ 情有可原 ” ？ ?一、東方電子事件回顧 ?股市驕子 ?1994年，東方電子的前身、主營(yíng)計(jì)算機(jī)鍵盤生產(chǎn)和銷售的煙臺(tái)無線電六廠完成股份制改造，成立了煙臺(tái)東方電子股份有限公司，并同時(shí)發(fā)行了內(nèi)部職工股。作為第一大股東的東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司持有上市公司%的股份，其旗下的東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)勞動(dòng)服務(wù)公司持有%的股份，而作為主承銷商的中國(guó)經(jīng)濟(jì)開發(fā)信托投資公司則成為上市公司前十大股東之一。 ” ?9月 7日，東方電子發(fā)布關(guān)于 “ 中國(guó)證監(jiān)會(huì)正在調(diào)查東方電子 ” 的公告。東方電子財(cái)務(wù)舞弊案正式浮上水面，隨著證監(jiān)會(huì)檢查組的進(jìn)駐，東方電子被股民告上法庭。 ?也就在 2023年，證監(jiān)會(huì)將東方電子 億元非法炒股收益的處置權(quán)，下放給山東政府，而山東省政府再下放至煙臺(tái)市政府，由其主管的煙臺(tái)市審計(jì)局提出處置意見。 ? 二、東方電子財(cái)務(wù)舞弊主要方法 ? 拋售內(nèi)部職工股，股票收益作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 1993年 1月東方電子開始股份制改造， 1994年 1月向社會(huì)發(fā)行股票，其中內(nèi)部職工股占 3450萬股，但在發(fā)行期內(nèi)有 1044萬股內(nèi)部職工股沒有售完。公司通過與莊家聯(lián)手，制造題材惡炒股價(jià)，利用在某證券公司煙臺(tái)分公司開立的 44個(gè)個(gè)人賬戶，累計(jì)投入公司自有資金及賣出原始股所套現(xiàn)資金共計(jì) ，炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的投資收益計(jì)為公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 ? 虛假拆分資金 ? 為掩蓋資金的真實(shí)來源，東方電子通過在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬號(hào)，在該行工作員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)虛假的合同和發(fā)票，偽造了 1509份銀行進(jìn)賬單和相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì) 。 ?三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗分析 ?下表顯示了東方電子歷年的審計(jì)情況。第二批 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 于 1997年 1月 1日起施行，第三批 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 于 1999年 7月 1日起施行。 ?（ 2）審計(jì)失敗的概念和判定 ?國(guó)內(nèi)外對(duì)于審計(jì)失敗的認(rèn)定多是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任相關(guān)，審計(jì)失敗以注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所未履行對(duì)委托人的應(yīng)盡義務(wù)或造成委托人、第三人的利益損害為條件，主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失（包括一般過失和嚴(yán)重過失）和欺詐造成的。 ?本案例中，負(fù)責(zé)對(duì)東方電子進(jìn)行審計(jì)的山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中沒有履行應(yīng)盡的義務(wù)，主要表現(xiàn)在（ 1）發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；（ 2）沒有盡到 “ 揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大舞弊錯(cuò)報(bào) ” 的審計(jì)職責(zé)；（ 3）沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即沒有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)吳芳的研究：首先，東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭， 2023年達(dá)到 %. ?而根據(jù) 《 2023年中國(guó)電力年鑒 》 ，1998年以來我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有 50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家 3年（ 1998年至 2023年）的主營(yíng)收入（達(dá) 27億元）就占市場(chǎng)總額的近 60%。 ?例如，北京四方和東方電子在爭(zhēng)奪地市級(jí)電力調(diào)度市場(chǎng)的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià) 60%左右的價(jià)格拿走了定單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，可將所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較。那要么該審計(jì)人員不具備相應(yīng)的勝任能力，要么缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎性。函證由于能夠驗(yàn)證原始憑證的真實(shí)性，原本
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