企業(yè)研發(fā)費用加計扣除2-wenkub
2023-03-27 12:42:18 本頁面
【正文】 開發(fā)項目作為二級科目，“ 費用化支出”、“資本化支出 ”設置為三級科目，并在此基礎上，依據財政部對研究開發(fā)費用核算內容的有關規(guī)定，將具體的研究開發(fā)費用的內容作為四級科目。 以上三類企業(yè)，除非居民企業(yè)外，其他類企業(yè)都可以加強 財務管理和研發(fā)活動管理，創(chuàng)造條件享受研發(fā)費用加計扣除。 一、研發(fā)費用加計扣除的適用對象 116號文之前的相關文件并沒有對企業(yè)研究開發(fā)活動作出明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的活動都可以視為符合規(guī)定的研發(fā)活動。企業(yè)投入的研發(fā)費用越多，稅前抵扣額越大，其繳納的所得稅就越少，企業(yè)研發(fā)的積極性就越高，研發(fā)的成果就越多，企業(yè)的利潤就越大，從而形成一種良性循環(huán)。 企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除政策相關政策 主 要 內 容 一、 加計扣除政策的時代背景 二 、 國稅發(fā) [2023]116號 文件解讀 三 、研究開發(fā)活動的形式 四、申報辦法和程序 第一章 加計扣除政策的時代背景 ? 高新技術產業(yè)是推動新經濟發(fā)展的主要動力，企業(yè)是全社會研究開發(fā)活動的主體，為提高國家的綜合國力，世界各國各出高招，制定科研優(yōu)惠政策，使經濟競爭在更高的平臺上激烈展開。 2023年 12月，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〖 2023〗 116號）文，對研發(fā)費用加計扣除作了具體規(guī)定。 但隨著新企業(yè)所得稅法及實施條例的頒布和“居民企業(yè)”概念的引入， 116號文根據新企業(yè)所得稅法的精神將研發(fā)費用加計扣除的適用范圍相應調整為“財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”。 二、研發(fā)費用扣除以專賬管理為前提 116號文第 10條規(guī)定 ：“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額”。 三、允許加計扣除的研發(fā)活動的范圍 國稅發(fā) [2023]116號文第三條明確規(guī)定：“研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 四、研究開發(fā)活動的費用列支范圍 116號文采用正列舉法，明確規(guī)定了 8條允許在計算應納稅 所得額時按照規(guī)定實行加計扣除的費用支出。實際工作中，可以以合作開發(fā)合同為基礎，設計原始憑證分割單進行操作。 研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過 5年。 研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產 成本的 150%在稅前攤銷。攤銷方法為直線法，年末對應的“累計攤銷”賬面余額為 200萬元（截止當年年末已經攤銷 4年），則按照會計準則確定的無形資產賬面價值為 300萬元。對于企業(yè)自行進行 的研發(fā)項目，無形資產準則要求區(qū)分研究階段與開發(fā) 階段分別進行核算。 六、申請加計扣除需要科技部門的鑒證 企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時， 允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清 繳時，需到科技部門進行研發(fā)費用的鑒定并有鑒定機構出具鑒證報告等手續(xù)。 特別需要說明的是， 116號文同樣沒有對企業(yè)集團采取合理分 攤研發(fā)費用設定任何事前審批程序。 該研發(fā)方式的政策申請主體是開展研發(fā)活動的企業(yè)本身。 三、合作研發(fā) 合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對 項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與 產生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。其中， 實際發(fā)生的研發(fā)費用可以按照合 理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。 （二）政府補助的主要形式 政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產，包括貨幣性資產或非貨幣性資產，通常為貨幣性資產，但也存在非貨幣性資產的情況。 財政貼息 政府貼息 是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展、根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。為了便于研發(fā)活動與生產活動的區(qū)分以及不同研發(fā)項目的區(qū) 分，企業(yè)應以具體的某項研究開發(fā)項目為成本計算對象。 四、研發(fā)費用的稅務政策 （一）研究開發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策
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