政策性搬遷所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)-wenkub
2023-03-17 23:36:30 本頁(yè)面
【正文】 例進(jìn)行分?jǐn)?，再根?jù)本條規(guī)定確定換入土地的計(jì)稅成本。 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) ：資產(chǎn)的凈值 +大修理過程所發(fā)生的支出 ? 折舊 ：按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。 ? 范圍：被征用資產(chǎn)、停產(chǎn)停業(yè)損失 搬遷補(bǔ)償收入 金額：以搬遷協(xié)議上約定的金額 ? （ 第 6條） 非貨幣形式：按照公允價(jià)值確定 搬遷資產(chǎn)處置收入：不包括處置存貨收入 ?（第 7條） 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ?第三章 搬遷支出（ 810條） ? ①搬遷費(fèi)用支出 ? （第 8條） ②資產(chǎn)處置支出 搬遷費(fèi)用：職工安置費(fèi)用、停工費(fèi)用、搬遷安裝 （ 第 9條） 費(fèi)用、存放搬遷資產(chǎn)費(fèi)用 資產(chǎn)處置支出：搬遷處置各類資產(chǎn)發(fā)生的支出 ?資產(chǎn)處置發(fā)生損失： 按總局 2023年 25號(hào)公告確認(rèn) ?備案時(shí)點(diǎn)： 完成搬遷年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 ?注意： 不包含銷售各類存貨的支出。 ?（ 3）可以是企業(yè)整體搬遷，也可以是企業(yè)部分搬遷。 ?完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件 ： ?涉及工商變更的已完成變更登記； ?自建的固定資產(chǎn)已完成竣工結(jié)算，或已投入使用且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ?外購(gòu)的固定資產(chǎn)已入帳且已投入使用 稅 政策性搬遷 40號(hào)公告解讀 1 案例講解財(cái)稅差異、申報(bào)表填報(bào) 2 40號(hào)公告與 118號(hào)文件的比較 3 稅 政策性搬遷 40號(hào)公告解讀 1 稅 40號(hào)公告解讀 ?第一章 總則 ?第二章 搬遷收入 ?第三章 搬遷支出 ?第四章 搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ?第五章 應(yīng)稅所得 ?第六章 征收管理 稅 ?第一章 總則（四條） ? 法律依據(jù)（第 1條） ? 執(zhí)行范圍：僅限于政策性搬遷 ? （第 2條） 不包括自行搬遷和商業(yè)性搬遷 ?注意點(diǎn) （ 1） 企業(yè)搬遷后重新設(shè)立企業(yè)的：除總局 ? 另有規(guī)定外不適用 ? （ 2） 核定征收企業(yè)發(fā)生政策性搬遷 稅 ? ①及時(shí)更改征收方式 ?②總局 2023年 27號(hào)公告：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。 ?二○一二年八月十日 ?第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。 ?118號(hào)文件規(guī)定：準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ?重置資產(chǎn)無(wú)論在搬遷收入中是否準(zhǔn)予扣除，均可以按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)提折舊。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。 ? 政策性搬遷的判定（第 3條） ? 稅 40號(hào)公告解讀 ? 企業(yè)政策性搬遷，是指由于 社會(huì)公共利益的需要，在 政府主導(dǎo)下 企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ? 所得稅管理和核算的要求 （第 4條） ?（ 1）單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算，不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 搬遷支出 稅 ?第四章 搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理（ 1114條） ? 搬遷資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及折舊（第 11條） ? 因搬遷停止使用的固定資產(chǎn)，除房屋、建筑物外計(jì)提的折舊不得稅前扣除，在重新投入使用后按規(guī)定繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。 稅 ?如 2023年 12月自建一條生產(chǎn)線投入使用，成本1000萬(wàn)元，按 10年計(jì)提舊，已使用 2年，累計(jì)折舊 200萬(wàn)（不考慮凈殘值）， 2023年 12月開始搬遷， 搬遷期間為提高生產(chǎn)能力，同時(shí)對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行大修理，大修理成本 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可增加使用年限 2年。 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ? 新購(gòu)置資產(chǎn)的所得稅處理（第 14條） ?重置資產(chǎn)與搬遷所得的計(jì)算無(wú)關(guān)，即 不得從搬遷收入中扣除 ，這也是新老文件的 主要變化 。 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ? 搬遷損失的所得稅處理（第 18條） ?（ 1） 搬遷損失：搬遷收入 搬遷支出＜ 0 ?由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變 ?①在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ?搬遷完成的確認(rèn)（第 19條） ?同時(shí)滿足： ?（一）搬遷規(guī)劃已基本完成； ?（二）當(dāng)年 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 50%以上。 ?如企業(yè) 2023年開始搬遷， 2023年完成搬遷 ?2023年的虧損：一般（ 2023年） ?搬遷（ 20232023年不算， 2023年） ?邊搬遷邊生產(chǎn)的 ：連續(xù)計(jì)算，仍到 2023年 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ?搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的理解 ?
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