【正文】 —— 記錄每一班組每一個(gè)工人的產(chǎn)量和工時(shí)的一種原始記錄，是在工作結(jié)束時(shí)由檢驗(yàn)員根據(jù)驗(yàn)收結(jié)果填制的。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費(fèi) ? 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ? 為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的其他直接費(fèi)用 ? 各生產(chǎn)單位為組織和管理本生產(chǎn)單位的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和職工福利費(fèi) ? 各生產(chǎn)單位發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、原油儲(chǔ)量有償使用費(fèi)、油田維修費(fèi)、礦山維修費(fèi) ? 各生產(chǎn)單位發(fā)生如保險(xiǎn)費(fèi)等按規(guī)定可計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 ? 各單位為組織、管理生產(chǎn)而發(fā)生的機(jī)物料消耗等間接制造費(fèi)用 二、建立健全定額管理制度 （一）消耗定額類型 ? 勞動(dòng)定額 *工時(shí)定額：為完成某種產(chǎn)品或某項(xiàng)工作所需的時(shí)間 *產(chǎn)量定額：?jiǎn)挝粫r(shí)間內(nèi)應(yīng)完成某種產(chǎn)品或某項(xiàng)作業(yè)的數(shù)量 ? 物資消耗定額：在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，制造某種產(chǎn)品或完成某項(xiàng)工作所消耗的原材料、燃料、動(dòng)力等的數(shù)量或金額 ? 費(fèi)用定額：為了控制管理費(fèi)用開支所制定的定額限度，主要指制造費(fèi)用各項(xiàng)目的定額 二、建立健全定額管理制度 （二）制定消耗定額的常用方法 ? 經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法 根據(jù)熟練工人、技術(shù)人員和定額管理人員的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，直接估算定額水平。本章主要闡述成本核算制度的設(shè)計(jì)內(nèi)容和設(shè)計(jì)要求，成本核算基礎(chǔ)工作制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容和方法，成本核算制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容和方法，標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計(jì)。 第一節(jié) 成本核算制度與設(shè)計(jì)要求 一、成本核算制度設(shè)計(jì)的作用 成本核算制度設(shè)計(jì) —— 針對(duì)生產(chǎn)制造過程所發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，設(shè)計(jì)出一套比較完整的成本核算制度和管理制度，從而保證企業(yè)產(chǎn)品成本信息的真實(shí)、完整，以及成本發(fā)生控制在目標(biāo)限額以內(nèi)，幫助管理者及有關(guān)利益方面更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 優(yōu)：簡(jiǎn)單易行，制定過程短，成本低 缺：容易受估計(jì)人員的主觀因素影響，技術(shù)依據(jù)不足，準(zhǔn)確性差 ? 統(tǒng)計(jì)分析法 根據(jù)歷史統(tǒng)計(jì)資料，經(jīng)過加工整理，結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)、技術(shù)、組織條件和管理方法的變化等因素，進(jìn)行分析對(duì)比，從而確定定額水平。 ? 它應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)單位、工人行為、工作時(shí)間、單位定額、實(shí)際產(chǎn)量、完成工時(shí)、檢驗(yàn)員簽章等項(xiàng)目、欄次。 ? 停工報(bào)告單應(yīng)設(shè)置停工的生產(chǎn)單位、時(shí)間、停工原因、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、停工損失等項(xiàng)目、欄次。 ? 固定資產(chǎn)管理制度 其設(shè)計(jì)內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及分類，管理固定資產(chǎn)的職責(zé)分工，固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)手續(xù)及計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)報(bào)廢的標(biāo)準(zhǔn)和減少的業(yè)務(wù)手續(xù)，固定資產(chǎn)使用、維修、折舊、清查盤點(diǎn)和分析等。 五、建立健全廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格制度 ? 企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部的原材料、輔助材料、燃料、在產(chǎn)品和半成品、勞務(wù)等內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算的依據(jù)。 ? 勞動(dòng)要素的耗費(fèi) ? 勞動(dòng)資料的耗費(fèi) ? 活勞動(dòng)的耗費(fèi) 外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資及職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金和其他費(fèi)用 （二）成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì) 成本項(xiàng)目 —— 產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素，是根據(jù)成本管理的要求，對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按用途進(jìn)行的分類。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) 生產(chǎn)費(fèi)用的分配：要素費(fèi)用在各受益對(duì)象之間的分配 生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)之間的分配 ? 要素費(fèi)用分配方法（比例分配法）和分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) 分配率 =分配對(duì)象 /各種成本計(jì)算對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù) 某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的分配數(shù)額 =該成本計(jì)算對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù) *分配率 設(shè)計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)的原則： *相關(guān)原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與分配費(fèi)用 *簡(jiǎn)便原則：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的因素，其資料必須易于計(jì)算 *穩(wěn)定性原則 直接材料費(fèi)用的分配 定額消耗量 產(chǎn)品重量 產(chǎn)量 定額成本 系數(shù) 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 生產(chǎn)工時(shí) 機(jī)器工時(shí) 機(jī)器功率時(shí)數(shù) 直接工資費(fèi)用的分配 實(shí)用工時(shí) 定額工時(shí) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 直接分配法 一次交互分配法 計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法 制造費(fèi)用的分配 生產(chǎn)工時(shí) 機(jī)器工時(shí) 工資成本 ? 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) *原則：受益原則、計(jì)算簡(jiǎn)便原則、重要性原則和相對(duì)穩(wěn)定原則 *方法：比例分配法、扣減法 約當(dāng)產(chǎn)量比例分配法 定額耗用量比例分配法 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法 按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算在產(chǎn)品陳本法 定額成本法 四、生產(chǎn)費(fèi)用核算憑證的設(shè)計(jì)和一般程序的設(shè)計(jì) （一）生產(chǎn)費(fèi)用核算憑證的設(shè)計(jì) ? 各項(xiàng)要素費(fèi)用分配憑證的設(shè)計(jì) *在發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用中，有的費(fèi)用由一個(gè)部門或幾種產(chǎn)品受益。其格式依設(shè)計(jì)的分配方法而定。應(yīng)設(shè)置成本計(jì)算時(shí)間、產(chǎn)品名稱、完工產(chǎn)品產(chǎn)量、成本項(xiàng)目、費(fèi)用的發(fā)生情況等項(xiàng)目。 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本（常用） 二、標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法的實(shí)施程序設(shè)計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法 —— 以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。上海市 YSJS總公司 TG公司是上海為數(shù)不多的大型 TG公司之一，下設(shè)位于郊縣的第一鋼管分廠、第二 TG分廠、第三 TG分廠和泰和路的新鑫空銅管廠等多個(gè)生產(chǎn)分廠，規(guī)模龐大，實(shí)力雄厚。上海市 YSJS總公司 TG公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品應(yīng)用范圍中還涉及了國(guó)防領(lǐng)域及部分軍用設(shè)備部件的制造。被我國(guó)技術(shù)監(jiān)督部門多次評(píng)為質(zhì)量信得過企業(yè)。公司也一如既往地堅(jiān)持“質(zhì)量第一、信譽(yù)第一、用戶第一”的宗旨，為世界的環(huán)境保護(hù)事業(yè)作出貢獻(xiàn)。那時(shí)，由于廠里留有以前外國(guó)、中國(guó)資本家留下的先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)技術(shù)，上海 TG廠在鋼管制造領(lǐng)域里一直處于領(lǐng)頭羊的地位。以上這些困難使上海 TG廠的經(jīng)營(yíng)開始走下坡路，利潤(rùn)逐年下滑，幾度陷于困境之中。 ? 目前，上海市 YSJS總公司 TG公司依靠其原本雄厚的底子，靠著規(guī)模大，靠著較先進(jìn)的技術(shù)維持著運(yùn)轉(zhuǎn)，但依然舉步維艱。 ? 1．上海市 YSJS總公司 TG公司內(nèi)部設(shè)有如下機(jī)構(gòu)： ? (1)企業(yè)管理辦公室。同時(shí)，該科也負(fù)責(zé)向外接受定單，推銷產(chǎn)品，是公司的重要部門。勞資科主要負(fù)責(zé)公司的人事、工資的評(píng)定等。該部門主要負(fù)責(zé)各廠的機(jī)械維修、項(xiàng)目建設(shè)、設(shè)備的維護(hù)改造等。財(cái)務(wù)部設(shè)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理助理以及各下屬科室人員。公司的應(yīng)收賬款交由銷售部負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部指派 4名銷售財(cái)務(wù)前往銷售部，負(fù)責(zé)銷售的開票及記賬。常駐銷售部的有 4人，分別負(fù)責(zé)開票、登賬、產(chǎn)成品和應(yīng)收賬款，但由于銷售部工作環(huán)境先進(jìn)，采用電算化系統(tǒng)，皆在電腦上操作，出于對(duì)電子系統(tǒng)的信任，財(cái)務(wù)部并沒有很詳盡的控制措施，只是每月核對(duì)一次記錄。會(huì)計(jì)核算組織形式為：一級(jí)公司統(tǒng)制管理；二級(jí)分廠獨(dú)立核算；三級(jí)車間產(chǎn)品明細(xì)核算。上述各科室負(fù)責(zé)公司本部的會(huì)計(jì)核算和匯總公司的經(jīng)營(yíng)成果及會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程如圖 5— 2所示。“預(yù)付賬款”并人“應(yīng)付賬款”，“預(yù)收賬款”并入“應(yīng)收賬款”科目核算。季度報(bào)送除與月度報(bào)送相同外，還需報(bào)送季度報(bào)表，并于次季第一個(gè)月 7日前報(bào)出。 ? 公司的財(cái)務(wù)管理制度遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，采用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。 ? (1)存貨的范圍： ? a．已經(jīng)支付貨款，購入或已生產(chǎn)加工完畢驗(yàn)收合格，并存放在本企業(yè)倉庫的庫存材料、庫存產(chǎn)成品等。 ? e．已經(jīng)委托加工單位、生產(chǎn)加工的加工材料。 ? 存貨類別 會(huì)計(jì)科目 ? 原材料 原材料 ? 輔助材料 輔助材料 ? 修理用備件 備品備件 ? 工模具 ? 包裝物 包裝物 ? 在產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 ? 自制半成品 自制半成品 ? 產(chǎn)成品 產(chǎn)成品 ? 在途材料 材料采購 ? (3)存貨管理。 ? 原材料差異核算時(shí)，歷史隱虧掛賬后，按公式計(jì)算當(dāng)月差異率，材料成本差異在完工產(chǎn)品人庫時(shí)分配。 ? b．單獨(dú)計(jì)價(jià)的作為其他業(yè)務(wù)收人。本企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門按各部門盤點(diǎn)原始清單計(jì)算盈虧，凈盈虧情況先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，然后報(bào)財(cái)稅和上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，并著手查找原因，待查明原因上報(bào)批準(zhǔn)后再作批準(zhǔn)后會(huì)計(jì)處理。 ? b．機(jī)器設(shè)備。 ? f．土地． ? s．其他工業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。財(cái)務(wù)設(shè)置二級(jí)賬，即總賬；明細(xì)賬，明細(xì)賬按上述大類設(shè)置，另外再按部門設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，如下圖所示。固定資產(chǎn)原值，按照規(guī)定為實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝成本。目前固定資產(chǎn)的修理分大修和一般修理，凡大修的都有設(shè)置部門提出列項(xiàng)作費(fèi)用預(yù)算，報(bào)廠部平衡，財(cái)務(wù)部門每月按折舊額的 40％預(yù)提大修理費(fèi)用，并記人成本，預(yù)提進(jìn)成本費(fèi)用當(dāng)年未用完，年末沖回。一方面賬務(wù)作出會(huì)計(jì)處理，將盈虧金額記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，另一方面將盈虧金額報(bào)財(cái)政和上級(jí)部門備案、審批，經(jīng)批準(zhǔn)后，再作增減營(yíng)業(yè)外收支處理。 ? 1．編制產(chǎn)品料成本計(jì)算明細(xì)表。成本計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)品的總消耗量包括產(chǎn)量加上實(shí)際金屬損耗，再乘以當(dāng)月加權(quán)平均價(jià)，就是本期產(chǎn)品消耗的價(jià)值量。期初結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用加上本期費(fèi)用按各牌號(hào)產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。這一步驟是按照各種牌號(hào)來匯總鋼管產(chǎn)成品的料、工費(fèi)成本，組成 TG的全部成本。即根據(jù) TG產(chǎn)成品成本匯總表填列。這部分存貨在拉伸車間多余成品庫內(nèi)反映，視作拉伸車間占用的生產(chǎn)資金。 ? 本期投人中如有外購坯錠，委外加工返回坯錠，它的計(jì)價(jià)依據(jù)是委外加工返回坯錠，按委外明細(xì)賬反映的平均單位料成本，加上單位加工費(fèi)用及單位損耗量計(jì)算而得，外購坯錠，反映的是實(shí)際成本，它的計(jì)價(jià)按自制坯錠平均價(jià)計(jì)算，還原為相當(dāng)于自制坯錠的計(jì)劃成本，差額轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。 ? (4)本期產(chǎn)量指本工序?qū)嶋H產(chǎn)出數(shù)，應(yīng)與有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表一致。 ? (1)按成本項(xiàng)目歸集本工序應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 3．編制毛管半成晶成本匯總表。擠壓車間設(shè)立毛管庫，負(fù)責(zé)對(duì)毛管收、發(fā)、存的統(tǒng)計(jì)和核算。 ? (3)根據(jù)毛管期初數(shù)、本期投人數(shù)，分別計(jì)算各牌號(hào)毛管加權(quán)平均價(jià)，作為當(dāng)月毛管發(fā)出的計(jì)價(jià)依據(jù)。 ? (三 )熔鑄車間的產(chǎn)品成本核算 因熔鑄車間的成本核算與上述兩個(gè)車間雷同，在此不重復(fù)敘述。適用于大量大批生產(chǎn)某種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品的單步驟生產(chǎn)類型?？捎靡淮谓换シ峙浞ɑ虼鷶?shù)分配法，先在輔助車間分，再對(duì)受益