【正文】 200 kgs. per kg. per kg. per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價(jià)格 差異 21元 F 用量差異 50元 U 1 029 ? 210 公斤 = /每公斤 直接材料成本差異：舉例 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. per kg. per kg. per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價(jià)格 差異 21元 F 用量差異 50元 U 每件大衣 公斤 ? 2 000 件 = 200 公斤 直接材料成本差異：公式法 ● 直接材料價(jià)格差異 價(jià)格差異 = AQ (AP SP) = 210 （ – ） = – 21（元） F ● 直接材料用量差異 用量差異 = (AQ – SQ) SP = （ 210 – ? 2 000 ） = 50（元） U ● 直接材料成本差異 = 50 – 21 = 29（元） U 直接材料成本差異的分析 ? 材料價(jià)格差異的原因 –市場(chǎng)供求的變化、價(jià)格的變動(dòng)、采購(gòu)數(shù)量的不同、運(yùn)輸方式的選擇、供應(yīng)者的變動(dòng)等。 成本差異分析的一般模式 價(jià)格差異 用量差異 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 代表為所使用的投入量而實(shí)際支付的金額。 ? 要求：確定 A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 –正常負(fù)荷生產(chǎn)能量 ：滿足較長(zhǎng)時(shí)間市場(chǎng)需求的平均需用的生產(chǎn)能量。 標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工??制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 制造費(fèi)用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) –指 分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量 ，一般為直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)。 –包括加工時(shí)間、必要的間歇和停工時(shí)間，不可避免的廢品耗用的時(shí)間等。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ?直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) –指產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種原材料的 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 。在制造業(yè)，通常包括管理會(huì)計(jì)師、工程師、采購(gòu)人員、生產(chǎn)經(jīng)理等人員。因既先進(jìn)合理，又切實(shí)可行，實(shí)際中廣泛采用。 –反映過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 平均結(jié)果 ，起不到激勵(lì)作用。 –不允許有任何材料浪費(fèi)、廢品、機(jī)器故障、工時(shí)無(wú)效等情況出現(xiàn)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容： –標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 –成本差異分析 –成本計(jì)算及賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用 ? 控制成本，提高成本管理水平 ? 正確評(píng)價(jià)和考核工作成果 ? 為預(yù)算編制和經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù) ? 簡(jiǎn)化成本計(jì)算 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 （ standard cost） –是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本的目標(biāo)。 ? 與預(yù)算成本的關(guān)系：?jiǎn)挝慌c總額的關(guān)系。 –實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中很難達(dá)到，很少被采用，是成本管理追求的目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn) （ practical standards ） –在現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)條件下，考慮平均先進(jìn)技術(shù)水平和管理水平而確定的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的基本條件 ? 工藝操作過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化 ? 健全的成本管理系統(tǒng) ? 全體員工成本意識(shí)的提高 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式 ? 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 –反映材料的最終交貨成本（合同價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用），按各種材料分別確定。 –依靠時(shí)間和動(dòng)作研究來(lái)確定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) –指工人每小時(shí)應(yīng)得到的工資額，即 標(biāo)準(zhǔn)工資率 。 ? 制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) –指制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)分配率 ，一般區(qū)分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。 –預(yù)算生產(chǎn)能量 ：根據(jù)年度預(yù)算需用的生產(chǎn)能量。 標(biāo)準(zhǔn)成本制定：舉例 ? 首先應(yīng)根據(jù)所給資料計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率及制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率： 標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 81 000/4 500 = 18元 /小時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 7 200/9 000 = /小時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 11 520/9 000 = /小時(shí) ? 根據(jù)上述資料及計(jì)算結(jié)果確定 A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本列表如下： A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 項(xiàng) 目 數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 8 公斤 5 小時(shí) 10 小時(shí) 10 小時(shí) 10 元 /公斤 18 元 /小 時(shí) 0. 8 元 /小 時(shí) 1. 2 8 元 /小 時(shí) 8 0 .0 元 9 0 .0 元 8 .0 元 12 . 8 元 合 計(jì) 19 0 . 8 元 第三節(jié) 成本差異 分析 成本差異分析一般模式 成本差異分析的一般模式 ? 由于料、工、費(fèi)三大成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)都由“標(biāo)準(zhǔn)用量”和“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”構(gòu)成；而實(shí)際中表現(xiàn)為“實(shí)際用量”和“實(shí)際價(jià)格”。 成本差異分析的一般模式 價(jià)格差異 用量差異 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 代表為所使用的投入量而應(yīng)該支付的標(biāo)準(zhǔn)金額。 ? 材料用量差異的原因 –工人技術(shù)熟練程度和責(zé)任感、設(shè)備完好程度、材料的質(zhì)量和規(guī)格、產(chǎn)品質(zhì)量控制制度、材料保管工作等。 直接材料成本差異的分析 如果當(dāng)期材料 購(gòu)入量 與當(dāng)期材料 使用量 不同，應(yīng)如何計(jì)算差異？ 材料價(jià)格差異根據(jù)實(shí)際購(gòu)入量 計(jì)算。 你們購(gòu)買了 質(zhì)量較差 的材料，使得工人不 得不耗用更多的材料。 練習(xí) 漢森公司該周的直接材料價(jià)格差異是： a. $170 U b. $170 F c. $800 U d. $800 F 練習(xí) 漢森公司該周的直接材料用量差異是： a. $170 U b. $170 F c. $800 U d. $800 F 練習(xí) 漢森公司生產(chǎn)一臺(tái)電源柜制定了如下直接材料標(biāo)準(zhǔn)： 每臺(tái)電源柜需材料 ，每公斤 上周，公司購(gòu)買了共計(jì) 2 800 公斤的原材料，實(shí)際總成本為 10 920元。 直接人工成本差異分析 直接人工成本差異的分析 ? 直接人工成本差異 –指實(shí)際產(chǎn)量下的直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 直接人工成本差異的責(zé)任區(qū)分 生產(chǎn)經(jīng)理通常對(duì)