【正文】 間的各項(xiàng)成本，它同時(shí)包含了固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，固又稱混合成本（廈大）。 ? 遞增曲線成本 遞減曲線成本 四 混合成本的分解方法 1 高低點(diǎn)法 理論依據(jù)：混合成本為半變動(dòng)成本 數(shù)學(xué)模型 Y = a + b X （ a、 b為系數(shù)） b ? ?高 點(diǎn) 混 合 成 本 低 點(diǎn) 混 合 成 本高 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 量 低 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 量= ab?? ?高 點(diǎn) 混 合 成 本 高 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 量或 低 點(diǎn) 混 合 成 本 b 低 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 量 例：某企業(yè)上半年某產(chǎn)品與某混合成本資料： 月份 產(chǎn)量 X（件） 混合成本 Y（元） 1 50 1400 2 40 1200 3 60 1700 4 70 1900 5 90 2300 6 80 2250 2 回歸直線法（最小二乘法） 理論依據(jù)：混合成本總額與業(yè)務(wù)量正相關(guān) 當(dāng) R = 0時(shí)，變量 X、 Y之間不存在依存關(guān)系； 當(dāng) R = 1時(shí)，變量 X、 Y之間完全正相關(guān)， R = — 1 時(shí)，負(fù)相關(guān)； 一般認(rèn)為，當(dāng) R ≥ ，混合成本總額與產(chǎn)量之間密切相關(guān)。 1 14 440 6160 196 193600 2 12 400 4800 144 160000 3 16 500 8000 256 250000 4 20 620 12400 400 384400 5 24 700 16800 576 490000 6 28 800 22400 784 640000 Σ 114 3460 70560 2356 2118000 四 混合成本的分解方法 ? 3 散布圖法（布點(diǎn)圖法） ? 做法：將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上描點(diǎn)，據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的方法。 ? 適用范圍：公用事業(yè)費(fèi)、行政管理費(fèi) ? 優(yōu)點(diǎn)：結(jié)合費(fèi)用項(xiàng)目 ? 無(wú)歷史數(shù)據(jù)時(shí)可用 ? 缺點(diǎn)：主觀因素決定程度高 第二章 成本性態(tài) ? 六 成本性態(tài)的意義及缺陷 ? （一）意義 ? 1 采用變動(dòng)成本法的前提 ? 2 為量本利分析提供了方便 ? 3 正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ) ? 4 正確評(píng)估各部門的工作業(yè)績(jī) ? （二）缺陷 ? 1 成本與產(chǎn)量的完全線性相關(guān)假定，不盡切合實(shí)際； ? 2 相關(guān)范圍的限定有局限性：產(chǎn)量與期限方面 第二章 成本性態(tài) ? 作業(yè)題： ? 1 某企業(yè)上半年運(yùn)輸費(fèi)屬混合成本的資料如下： ? 月份 1 2 3 4 5 6 ? 運(yùn)輸量 300 240 200 210 520 500 ? 運(yùn)費(fèi) 3200 3000 2500 2400 5600 5700 ? 請(qǐng)用以下方法分解混合成本 ? （ 1）高低點(diǎn)法； ? （ 2）回歸直線法 ? （ 3）如果七月份運(yùn)輸量為 450，運(yùn)費(fèi)將為多少？ 第三章 變動(dòng)成本計(jì)算法 ? 一 變動(dòng)成本計(jì)算法的概念 ? 1 概念：在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品制造過(guò)程直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用。（列表） 二 變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較 ? （二）對(duì)存貨的估價(jià)不同 ? 1 完全成本計(jì)算法的固定性制造費(fèi)用分配次數(shù)：兩次 ? A 生產(chǎn)時(shí)分配 ? B 銷售時(shí)分配 ? 2 變動(dòng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本計(jì)算： ? 在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品全部按變動(dòng)成本計(jì)價(jià) 項(xiàng)目 完全成本法 變動(dòng)成本法 直接材料 5 5 直接人工 3 3 變動(dòng)性制造費(fèi)用 2 2 固定性制造費(fèi)用 4 0 單位產(chǎn)品成本 14 10 已銷產(chǎn)品成本 56000 40000 期末存貨成本 14000 10000 即： 14000元 10000元 兩種計(jì)算方法的結(jié)果比較： 完全成本法的存貨成本 變動(dòng)成本計(jì)算法的存貨成本 例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 年生產(chǎn)量 5000件 單位產(chǎn)品直接材料 5元，單位產(chǎn)品直接人工 3元，單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用 2元，年固定性制造費(fèi)用 20230元。 = ?單 位 貢 獻(xiàn) 毛 益 單 位 產(chǎn) 品 售 價(jià) 單 位 產(chǎn) 品 變 動(dòng) 成 本= ?貢 獻(xiàn) 毛 益 總 額 各 種 產(chǎn) 品 銷 售 收 入 總 額 各 種 產(chǎn) 品 銷 售 變 動(dòng) 成 本 總 額= 單 位 （ 或 全 部 ） 產(chǎn) 品 貢 獻(xiàn) 毛 益貢 獻(xiàn) 毛 益 率 單 位 （ 或 全 部 ） 產(chǎn) 品 銷 售 收 入 （六）保本點(diǎn)的計(jì)算 1 單一產(chǎn)品條件下 利潤(rùn)計(jì)算公式： P =（ SP — VC ） . X — FC 令 P = 0 ，得： = 固 定 成 本即 ： 保 本 點(diǎn) 銷 售 量 單 位 產(chǎn) 品 營(yíng) 業(yè) 收 入 單 位 產(chǎn) 品 變 動(dòng) 成 本= 固 定 成 本保 本 點(diǎn) 銷 售 額貢 獻(xiàn) 毛 益 率FCxSP VC? ? 2 多種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)計(jì)算 （ 1）加權(quán)平均法 A. 計(jì)算各產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重； B. 求出各種產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率： C 計(jì)算企業(yè)綜合保本點(diǎn) = 固 定 成 本 總 額綜 合 保 本 點(diǎn) 銷 售 額 綜 合 加 權(quán) 貢 獻(xiàn) 毛 益 率D 計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售額 各 種 產(chǎn) 品 的 綜 合 保 本 點(diǎn) 銷 售 額=綜 合 保 本點(diǎn) 銷 售 額各 種 產(chǎn) 品 銷 售 額 占 總 銷 售 額 的 比 重綜 合 加 權(quán) 貢 獻(xiàn) 毛 益 率= ??????? 各 種 產(chǎn) 品 的 各 種 產(chǎn) 品 營(yíng) 業(yè) 額 占貢 獻(xiàn) 毛 益 率 總 營(yíng) 業(yè) 額 的 比 重 第七章 本量利分析 ? 某企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)固定成本總額為 40000元，經(jīng)營(yíng)兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： ? 產(chǎn)品 A B 合計(jì) ? 銷售量 4000 8000 ? 銷售單價(jià) 100 30 ? 單位變 80 18 ? 動(dòng)成本 ? 銷售收入 400000 240000 640000 ? 計(jì)算結(jié)果如下： ? A 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 20% ? B 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 40% ? A 產(chǎn)品銷售權(quán)重 % ? B 產(chǎn)品銷售權(quán)重 % ? 綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 % ? 綜合保本點(diǎn)銷售額 ? A產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售額 ? B 產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售額 2 聯(lián)合單位法 聯(lián)合單位：多種產(chǎn)品銷售量比的組合 步驟： = 某 種 產(chǎn) 品 銷 售 數(shù) 量某 種 產(chǎn) 品 銷 售 數(shù) 量 比 全 部 產(chǎn) 品 銷 售 數(shù) 量 = ?一 個(gè) 聯(lián) 合 對(duì) 外 的 貢 獻(xiàn) 毛 益 （ 某 種 產(chǎn) 品 單 位 貢 獻(xiàn) 毛 益 某 種 產(chǎn) 品 銷 售 數(shù) 量 比 ）= 固 定 成 本 總 額保 本 點(diǎn) 聯(lián) 合 單 位一 個(gè) 聯(lián) 合 單 位 的 貢 獻(xiàn) 毛 益= 某 產(chǎn) 品 保 本 點(diǎn) 銷 售 量 該 產(chǎn) 品 銷 售 數(shù) 量 比 保 本 點(diǎn) 聯(lián) 合 單 位 第七章 本量利分析 ? 產(chǎn)品 甲 乙 丙 ? 銷量 202300 150000 100000 ? 銷售數(shù) ? 量比 2 1 ? 單位 ? 售價(jià) 18 20 22 ? 單位貢 ? 獻(xiàn)毛益 8 6 5 ? 聯(lián)合單位 ? 貢獻(xiàn)毛益 16 9 5 ? 例：某企業(yè)年固定成本總額為 690000元。 = 保 本 點(diǎn) 銷 售 量 （ 銷 售 額 ）保 本 點(diǎn) 開(kāi) 工 率 正 常 開(kāi) 工 銷 售 量 （ 銷 售 額 ）2 安全邊際額（率） 安全邊際： 正常（實(shí)際或預(yù)計(jì)）銷售量（額）超過(guò)保本點(diǎn)銷售量（額）的差額。 3 敏感強(qiáng)度順序： 1）單價(jià)； 2）變動(dòng)成本； 3）銷量； 4）固定成本 例：某產(chǎn)品售價(jià)為 200元 /件，單位變動(dòng)成本 120元，年固定成本 202300元，若預(yù)計(jì)銷售量為 5000件，假定各因素變動(dòng) 25% ? 1 單價(jià)敏感系數(shù)計(jì)算： ? 單價(jià) =200 （ 1+25%） ? =250元 ? 利潤(rùn) =5000（ 250120） — ? 202300=450000元 ? 利潤(rùn)值變 450000202300 ? 動(dòng)百分比 = 202300 ? =125% ? 單價(jià)敏 125% ? 感系數(shù) = 25% = 5 ? 2 單位變動(dòng)成本敏感系數(shù) ? 單位變 ? 動(dòng)成本 = 120 （ 1+25%） ? = 150元 ? 利潤(rùn) = 5000 （ 200150） ? — 202300=50000元 ? 利潤(rùn)值變 50000202300 ? 動(dòng)百分比 = 202300 ? = 75% ? 單位變動(dòng)成 75% ? 本敏感系數(shù) = 25% = 3 例：某產(chǎn)品售價(jià)為 200元 / 件，單位變動(dòng)成本 120元，年固定成本 202300元，若預(yù)計(jì)銷售量為 5000件，假定各因素變動(dòng) 25% ? 3）銷售量敏感系數(shù)（經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)）計(jì)算 ? 銷售量 =5000 （ 1+25%） = 6250件 ? 利潤(rùn) = 6250 （ 200— 120） — 202300=300000 300 000 200 000= 50%202300? ?利 潤(rùn) 值 變 動(dòng) 百 分 比50%= =225%銷 售 量 敏 感 系 數(shù) 例：某產(chǎn)品售價(jià)為 200元 / 件，單位變動(dòng)成本 120元，年固定成本 202300元，若預(yù)計(jì)銷售量為 5000件，假定各因素變動(dòng) 25% ? 4 固定成本敏感系數(shù)計(jì)算： ? 固定成本 =202300 （ 1+25%） =250000 ? 利潤(rùn) =5000 （ 200— 120） — 250000=150000元 150 000 200 000= 2 5%202300? ?利 潤(rùn) 值 變 動(dòng) 百 分 比 25%= = 125%固 定 成 本 敏 感 系 數(shù) 第七章 本量利分析 ? 關(guān)于商業(yè)銀行本、量、利分析 ? 1 商業(yè)銀行變動(dòng)成本 ? 各項(xiàng)存款利息支出 ? 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出（資金拆借成本等） ? 2 商業(yè)銀行固定成本 ? 大部分的管理費(fèi)用（綜合費(fèi)用） ? 大部分的其他營(yíng)業(yè)支出 ? 3 商業(yè)銀行混合成本：進(jìn)行分解 ? 4 保本點(diǎn)計(jì)算問(wèn)題 ? （ 1）貢獻(xiàn)毛益 =貸款利率 — 存款利率 ? （ 2）吸收存款、存款準(zhǔn)備率與央行存款利率，其中有一個(gè)利差 ? （ 3）不同貸款期與不同存款期的存貸品種，可看成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)組合 ? （ 4）同業(yè)存放與同業(yè)拆放 第七章 本量利分析 ? 保本點(diǎn)計(jì)算中的問(wèn)題（前提條件、假設(shè)） ? （ 1） 全部成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本； ? （ 2）銷售總收入與產(chǎn)品的銷售量成正比（單價(jià)不變）； ? （ 3）生產(chǎn)量與銷售量相等（不考慮存貨水平變動(dòng)）； ? （ 4）經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品時(shí)，品種結(jié)構(gòu)不變； 二 量本利關(guān)系的基本運(yùn)用 （一）目標(biāo)利潤(rùn)中的運(yùn)用 1 預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量（額） （ 1）在單一產(chǎn)品條件下 += 固 定 成