【正文】 ，把過去六七十個分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會計制度整理成 13個大行業(yè)會計制度。 ? 2023年，頒布《金融企業(yè)會計制度》。 ? 小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 使用規(guī)定（ 3） ? 集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計提跌價準備等）。 ? 謹慎性原則：充分估計各種風險和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債或費用。 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 兩個重要概念 ? P5（十四） ? 賬面余額，是指某科目的 賬面實際余額 ，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準備等） ? 賬面價值，是指某科目的賬面余額 減去相關的備抵項目 后的金額 ? 應收賬款帳面余額 100萬，相應的壞帳準備 5萬，則賬面價值為 95萬。 ，可以將其并入“材料”科目。 ，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。 ? 過去的交易或事項形成的：現(xiàn)實而不是預期資產(chǎn)。劃出資金時， Dr其他貨幣資金， Cr“銀行存款” ；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額， Dr“短期投資”等科目， Cr其他貨幣資金。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備 ? 與行業(yè)會計制度差異：行業(yè)會計制度對帶息的應收票據(jù)期末不計提利息，待收回時直接記入到“財務費用”。 2023年末應收款項余額 50萬元（應收關聯(lián)方 100萬），壞帳準備余額 50萬。 商品流通企業(yè)（二）－（四）記入“營業(yè)費用” 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 材料 ? P31三（四）、接受捐贈的材料處理在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目中講解 ? P31四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目 ? P32六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“ 其他業(yè)務收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額）”科目。 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 第 3講 資產(chǎn)（下） 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 投資 ? 涉及科目 ? 短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 短期投資跌價準備：小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準備 ? 應收股息：核算小企業(yè)因進行股權投資應收取的現(xiàn)金股利及進行債權投資應收取的利息 ；應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 ? 長期股權投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權投資等 ? 長期債權投資：小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資 ? 投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? P19 ? 核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? P19二取得成本：全部價款（含稅金、手續(xù)費）－應收股息（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 ） ? P19四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? 光華企業(yè) 2023年 2月 20日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設股票 A單價中包含 ，股權截止日 。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資跌價準備 ? P20 ? 小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。則采用權益法，期末確認投資收益30萬，增加投資賬面價值 30萬。 購入時（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長期股權投資－乙公司 1980萬 應收股息 40萬 Cr 銀行存款 2023萬 利 Dr 銀行存款 40萬 Cr 應收股息 40萬 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期股權投資－權益法舉例 ? 2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬，不分配 Dr 長期股權投資（ 800 25％） 200萬 Cr 投資收益 200萬 2023年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬元 Dr 投資收益 50萬 Cr 長期股權投資（ 200 25％） 50萬 ，收到價款凈額1900萬，款項已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr 長期股權投資 1230萬 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期股權投資－成本法與權益法區(qū)別 項目 成本法 權益法 會計期末被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損 不作處理 實現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權投資 宣告分派股利 Dr 應收股息 Cr 投資收益 Dr 應收股息 Cr 長期股權投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期股權投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權益法 ? 稅法：投資收益的確認時點（稅法要求在實際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補所得稅，權益法下在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時即確認投資損益） 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期債權投資 ? P42 ? 核算小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資 ? P42二（一）債券投資明細 ； ； 計利息 ? P43企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應直接計入當期損益 （財務費用） ? P43三（一）取得成本：總價款 －稅費 －應收利息 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期債權投資 ? P43四（一）購入長期債券 Dr 長期債權投資－債券投資（面值） （按面值） －債券投資（溢折價） （成本 面值部分） 應收股息 （實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息 ） 財務費用 （支付的稅金、手續(xù)費 ） Cr 銀行存款 長期債權投資－債券投資（溢折價） （成本面值部分） 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期債權投資 ? P43四（三）長期債券應按期計提利息 Dr 長期債權投資－債券投資（應計利息） （一次還本付息）/應收股息 （分期付息） 長期債權投資－債券投資（溢折價） （折價攤銷部分） Cr 投資收益 （應計利息＋折價攤銷 (－溢價攤銷 )） 長期債權投資－債券投資（溢折價） （溢價攤銷部分） ? 與行業(yè)會計制度的區(qū)別：行業(yè)會計制度要求講債券費用（稅金、手續(xù)費等）計入債券投資的溢折價里分期攤銷 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期債權投資－舉例 ? B企業(yè) ，票面利率12％，債券面值 1000元，以 1050元的價格購入 80張，另支付相關稅費 400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 殘值率：統(tǒng)一確定為 5％。領用庫存商品，應視同銷售，記入在建工程成本。 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期待攤費用 ? P53：取消原“遞延資產(chǎn)” ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1年以上（不含 1年）的各項費用 ? P53二、開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月轉(zhuǎn)入當期損益 ? 稅法：開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月分 5年攤銷 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 第 4講 負債 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期借款 ? P54 ? 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款 ? P54二、發(fā)生的短期借款利息應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 應付票據(jù) ? P54 ? 核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ? P55二（二）、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 （三）應由工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。該公司無免稅購進原材料的情況。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2023年按照會計制度及相關準則確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項，其捐贈業(yè)務及所得稅的會計處理為： 借：營業(yè)外支出 1255000 貸：庫存商品 1000000 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應交稅金 ——應交所得稅 3879150 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2023年 5月接受現(xiàn)金捐贈 50萬元， 7月接受存貨捐贈 300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款 51萬元，截至年末該存貨全部處置。 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 未交增值稅舉例 ? ③若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 8萬元，已交稅金 3萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄： ? 借：應交稅金 —未交增值稅 1 ? 貸：應交稅金 —應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ? ④若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄： ? 借：應交稅金 —未交增值稅 3 ? 貸：應交稅金 —應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 ? 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3萬元，而不是 5萬元 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交消費稅 ? P61 ? 記入“主營業(yè)務稅金及附加”，“其他業(yè)務支出” 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交土地增值稅 ? P63（七）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅） 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 ? P64（九）計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅） 3/11/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 稅金退回處理 ? P64（三） 退回的所得稅 ?“所得稅” 退回的消費稅、營業(yè)稅 ?“主營業(yè)