【正文】 額 ?利潤(rùn) =邊際貢獻(xiàn)率銷售收入 固定成本 ?利潤(rùn) =（ 1變動(dòng)成本率）銷售收入 固定成本 ?利潤(rùn) =單位邊際貢獻(xiàn)銷售量 固定成本 ?利潤(rùn) =（單價(jià) 單位變動(dòng)成本）銷售量 固定成本 求得： 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià) 50元，單位變動(dòng)成本 30元，固定成本 50000元。 期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間相互依存 。 costvolumeprofit analysis 主要是研究銷量 、 價(jià)格 、 成本和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系 。 ? ?? ? ????xxnyxxynb22nxbya ? ??? 月份 n 1 2 3 4 5 6業(yè)務(wù)量 x 450 300 370 530 420 650混合成本 y 5000 3300 3700 6500 5200 5800例： 解： 月份 n 業(yè)務(wù)量 x 混合成本 y xy xx yy1 450 5000 2250000 202500 250000002 300 3300 990000 90000 108900003 370 3700 1369000 136900 136900004 530 6500 3445000 280900 422500005 420 5200 2184000 176400 270400006 650 5800 3770000 422500 33640000合計(jì) 2720 29500 14008000 1309200 152510000 ? ?? ? ????xxnyxxynb22 6 ???? 0920 06 29 500272023 0080 006 ???? ????Y=a+bx=+ nxbya ? ??? 練習(xí) 將全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是 ( ) 在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計(jì)算結(jié)果最為精確的方法是（ ）。 由于相關(guān)范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性、可能轉(zhuǎn)化性。 如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。 固定成本的相關(guān)范圍： “在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍” 固定成本的分類 按可否在一定期間內(nèi)改變分為： 是否受短期決策影響 節(jié)約途徑 約束性固定成本 是 提高作業(yè)量 酌量性固定成本 否 降低總支出 混合成本 定義 ：混合成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) ， 其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本 。 如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。 如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、銷售傭金等 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍： “一定業(yè)務(wù)量范圍” 固定成本及特征 含義： 在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 成本性態(tài)分析的意義 是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件 ? 區(qū)分產(chǎn)品成本和期間成本 為本量利相互依存關(guān)系的分析提供方便 ? 確定成本函數(shù) 是正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ) ? 固定成本在短期內(nèi)大多是非相關(guān)成本 變動(dòng)成本及特征 含義： 在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 例 ：某產(chǎn)品生產(chǎn)， 單位產(chǎn)品材料成本為 10元。 固定成本的特征 圖 從總額來看，固定資產(chǎn)總額 不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定 固定成本的特征 從單位成本來看，單位固定成本 隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈反向變化。 （ 2）酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。 例如：水電費(fèi) 、 電話費(fèi) 、 設(shè)備維修費(fèi) 、 機(jī)械動(dòng)力費(fèi) 、 檢驗(yàn)人員工資 、 行政管理費(fèi)等 。 （ 2）半固定成本（階梯式混合成本）： 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。 半變動(dòng)成本的種類 標(biāo)準(zhǔn)半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本的種類 階梯半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本的種類 低坡半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本的種類 曲線半變動(dòng)成本 相關(guān)范圍 不會(huì)改變固定成本、變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。 三、 混合成本 分解 目的 為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。 在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是（ ） 計(jì)算分析題 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品 712月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示 7 8 9 10 11 12 產(chǎn)量 （ 件 ） 40 42 45 43 46 50 總成本 （ 元 ） 8800 9100 9600 9300 9800 10500 要求： （ 1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分 （ 2）采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析 。 二 、 本 量 利分析的基本假設(shè) (本量利分析的前提 ) 假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地 ， 或者說比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動(dòng)成本 。 （ 1）固定成本不變假設(shè) y=a （ 2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=bx （ 3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=px 三、保本分析 （ 一 ） 、 盈虧臨界點(diǎn) 1. 盈虧臨界點(diǎn)定義： 盈虧臨界點(diǎn) ， 又稱為盈虧兩平點(diǎn) 、 損益平衡點(diǎn) 、 保本點(diǎn)等 。 解： 單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本 ? 單位邊際貢獻(xiàn)固定成本? 邊際貢獻(xiàn)率固定成本? 變動(dòng)成本率固定成本?? 1 保本量 保本額 件）(2500305050 000 ??? )(25002050000 件?? （元）12 50 00%4050000 ?? （元）12 50 00%60150000 ???單位邊際貢獻(xiàn) =5030=20（元 /件） 邊際貢獻(xiàn)率=20/50 100%=40% 變動(dòng)成本率 =140%=60% 保本點(diǎn)概念的意義： 保本點(diǎn)是衡量企業(yè)盈虧的一個(gè)重要數(shù)量界限。 表示方法： 安全邊際量 =預(yù)計(jì)銷售量 保本量 安全邊際額 =預(yù)計(jì)銷售額 保本額 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 ， 單位售價(jià) 50元 ， 單位變動(dòng)成本 30元 ， 固定成本 50000元 。 計(jì)算公式： 安全邊際率 %100?? 預(yù)計(jì)銷售量（額）安全邊際量（額）例： %%10040001500 ??? %%10050400075 000 ????安全邊際率 一 、 盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo) 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià) 50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本 50000元。 計(jì)算保本點(diǎn)為 : （件）保本量 30 000406060 0000 ??? 若其他條件不變，固定成本由原來的 600000元降低到 500000元，則計(jì)算保本點(diǎn)為 （件）保本量 25 000406050 0000 ???（五）、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 圖形分析 基本形式 貢獻(xiàn)毛益式 量利式 基本形式 銷售量（件） 銷售收入與成本（元） 固定成本線 總成本線 銷售收入線 貢獻(xiàn)毛益式 銷售量（件） 銷售收入與成本（元） 變動(dòng)成本線 總成本線 銷售收入線 量利式 盈利（元） 銷售量（元） 利潤(rùn)線 ： 例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià) 60元，單位變動(dòng)成本 40元，固定成本總額 600000元。 產(chǎn)品種類 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合計(jì)銷售量 500 件 100 套 120 臺(tái)單價(jià)（元） 280 120 150 ?單位變動(dòng)成本（元） 174 66 72 ?固定成本（元） 45000銷售收入（元） 280?00=140000 12023 18000 170000變動(dòng)成本（元） 174 500=87000 6600 8640 102240邊際貢獻(xiàn)（元） 14000087000=53000 5400 9360 67760邊際貢獻(xiàn)率 53000?40000=% 45% 52% —銷售收入比重 140000?70000=% % % 100% %%%52%%45%% ???????綜合邊際貢獻(xiàn)率%%10017 000067 760 ???綜合邊際貢獻(xiàn)率 %%10017 0000936017 0000540017 000053 000 ????? ）（綜合邊際貢獻(xiàn)率 保本點(diǎn)計(jì)算 ： 綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本企業(yè)保本點(diǎn)（保本額） ?元）( 28 95% ??企業(yè)安全邊際 ==（元） %%10017 0000 2895 ???保本作業(yè)率 %%10017 0000 104 ???安全邊際率 例 2：某企業(yè)產(chǎn)銷三種產(chǎn)品，固定成本總額預(yù)計(jì)為 62023元，資料如下： 產(chǎn)品 邊際貢獻(xiàn)率 % Ⅰ Ⅱ Ⅲ 銷 售 收入 (元 ) 比重 銷 售 收入 (元 ) 比重 銷售收入 (元 ) 比重 A B C 20% 30% 60% 140000 84000 56000 50% 30% 20% 112023 84000 84000 40% 30% 30% 168000 84000 28000 60% 30% 10% 合計(jì) — 280000 280000 280000 =50% 20%+30% 30%+20% 60%=31% =40% 20%+30% 30%+30% 60%=35% =60% 20%+30% 30%+10% 60%=27% 計(jì)算保本點(diǎn)如下： 元）企業(yè)保本點(diǎn) (20 00 00% ??綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本企業(yè)保本點(diǎn) ?元）企業(yè)保本點(diǎn) ( 7142%3562 ?? 元）企業(yè)保本點(diǎn) ( 96 29%27 ?? 三、保利分析 一、實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型 單位邊際貢獻(xiàn)固定成本目標(biāo)利潤(rùn)（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量 ??邊際貢獻(xiàn)率固定成本目標(biāo)利潤(rùn)（保利額）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額 ?? 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 ， 固定成本為 50000元 ，產(chǎn)品單價(jià) 50元 ， 單位變動(dòng)成本 25元 。 企業(yè)所得稅率為 33%。 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 ， 固定成本為 50000元 ， 產(chǎn)品單價(jià) 50元 ， 單位變動(dòng)成本 25元 。計(jì)算保利點(diǎn)為： 件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量 (36002550 50 00040 000 ???? 若其他因素不變，單位變動(dòng)成本由 25元降低到 20元，則計(jì)算保利點(diǎn)為： 件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量 (30002050