【正文】 實(shí)際單位成本為 34元； 乙材料計(jì)劃單位成本為 41元，實(shí)際單位成本為 40元。 解：①計(jì)算各種產(chǎn)品定額消耗量 ? A產(chǎn)品材料定額消耗量 =200 5=1 000（千克） ? B產(chǎn)品材料定額消耗量 =200 4=800（千克） ? C產(chǎn)品材料定額消耗量 =50 2=100（千克） ? ②計(jì)算材料消耗量分配率 ? 材料消耗量分配率 =2 470/（ 1 000+800+100） = ? ③ 計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 =1 000 =1 300（千克） B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 =800 =1 040（千克） C產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 =100 =1 30（千克） 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ? ④ 計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? =1 300 40=52 000（元） ? B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? =1 040 40=41 600（元） ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? =1 300 40=5 200（元） ? 上述分配過(guò)程可列 分配表 如下： 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 產(chǎn)品 產(chǎn)量（件） 單位消耗定額（千克） 定額消耗量（千克） 分配率 材料數(shù)量（千克） 材料單價(jià) 材料費(fèi)用 （元） A 200 5 1 000 1 300 52 000 B 200 4 800 1 040 41 600 C 50 2 100 130 5 200 合計(jì) 1 900 2 470 40 98 800 材料費(fèi)用分配表（定額消耗量比例法） （ 2）定額消耗量費(fèi)用比例法 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 定額消耗量費(fèi)用比例法是以定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)直接分配費(fèi)用的方法。 幾個(gè)相關(guān)概念 ? 定額消耗量 是指在一定產(chǎn)量下按照 消耗定額 計(jì)算的可以消耗的數(shù)量，它是產(chǎn)品數(shù)量與單位產(chǎn)品消耗定額的乘積； ? 消耗定額 是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額； ? 費(fèi)用定額 和 定額費(fèi)用 是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。 這里的系數(shù)是某種產(chǎn)品的某項(xiàng)指標(biāo)（即費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)）與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的該項(xiàng)指標(biāo)之比 ? 其計(jì)算過(guò)程如下： ? 某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 ? =該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 該產(chǎn)品單位系數(shù) ? 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的材料費(fèi)用分配率 ? =待分配材料費(fèi)用 /各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? =該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 費(fèi)用分配率 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 例： 某橡膠廠生產(chǎn)各種雨鞋，其中女式長(zhǎng)筒雨鞋有34碼、 35碼、 36碼、 37碼、 38碼等五種規(guī)格，其耗用的某種材料費(fèi)用總額為 98 100元。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 二、材料費(fèi)用的分配 其中， 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的材料費(fèi)用又有 兩種 情況，即 ①能按照產(chǎn)品品種（成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的材料費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)憑證 直接 計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本； ②幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計(jì)入 有關(guān)產(chǎn)品成本。 ? （ 2）成果類分配標(biāo)準(zhǔn)：是指各受益對(duì)象的的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等。 ? 費(fèi)用分配應(yīng)貫徹 受益原則 ，即誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少與受益程度的大小成正比例關(guān)系。 ? 分配時(shí)，凡屬直接計(jì)入費(fèi)用，都應(yīng)直接分配給受益者負(fù)擔(dān)，不得擴(kuò)大范圍分?jǐn)偅? ? 凡屬間接計(jì)入費(fèi)用，都要采用合理的方法計(jì)算 分配 ，使受益大的多負(fù)擔(dān)費(fèi)用，受益少的少負(fù)擔(dān)費(fèi)用。 ? （ 3）定額類分配標(biāo)準(zhǔn)：是指各受益對(duì)象的定額消耗量、定額工時(shí)、定額費(fèi)用等。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 分配的一般方法 1. 產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例法 =耗用某種材料的金額 247。 有關(guān)資料及材料費(fèi)用分配過(guò)程如下表（以 36碼為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）。 有關(guān)計(jì)算公式： ? 定額消耗（總）量 =產(chǎn)量 （單位） 消耗定額 ? （單位） 費(fèi)用定額 = （單位） 消耗定額 計(jì)劃單價(jià) ? 定額（總）費(fèi)用 =產(chǎn)量 （單位） 費(fèi)用定額 ? 或者 =定額消耗（總）量 計(jì)劃單價(jià) ? 或者 =產(chǎn)量 （單位） 消耗定額 計(jì)劃單價(jià) 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 （ 1）定額消耗量比例 法 定額消耗量比例法是以定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料實(shí)際消耗量，再根據(jù)實(shí)際消耗量和單價(jià)進(jìn)而計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的分配方法。 此法與上述定額消耗量比例法相比，可減少計(jì)算工作量。 根據(jù)上述資料采用定額費(fèi)用比例法分配費(fèi)用（假設(shè)材料采用 實(shí)際成本計(jì)價(jià) 核算）。 A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =83 200 =99 840（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =60 000 =72 000（元） C產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =13 650 =16 380（元） 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ? 另外（ ） ，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料 ，一般屬于 間接計(jì)入費(fèi)用 ，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配以后，計(jì)入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。 [例 ] 設(shè) A、 B兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料 4 950千克，甲材料計(jì)劃單位成本為 15元，材料成本差異率為 1%；本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 170件，單位甲材料消耗定額 20千克； B產(chǎn)品 210件，單位甲材料消耗定額為 10千克。 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的 計(jì)入制造費(fèi)用 管理部門等耗用 計(jì)入管理費(fèi)用等 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 四、低值易耗品攤銷 （自學(xué)） 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ① .領(lǐng)用時(shí) 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：低值易耗品 ② .負(fù)擔(dān)成本差異（節(jié)約用紅字） 借：制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 ③ .報(bào)廢時(shí) 借：原材料 貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 例： 五、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)耗用從外部購(gòu)入的電力、熱力等費(fèi)用，這些費(fèi)用有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。 （ 1）工資的計(jì)算 自學(xué) （ 2） 工資費(fèi)用的分配 分配依據(jù)： 工資費(fèi)用的用途（工人所在崗位）：即 生產(chǎn)工人工資 計(jì)入產(chǎn)品成本“直接人工”項(xiàng)目的有 以下兩種 情況： 計(jì)件工資 形式下： 直接計(jì)入 有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目 計(jì)時(shí)工資 形式下有 兩種 情況： 產(chǎn)品時(shí)： 直接計(jì)入 有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目； 產(chǎn)品時(shí)：應(yīng)采用適當(dāng)?shù)?分配標(biāo)準(zhǔn) 分配計(jì)入 各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)，本期已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期；本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。 如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)以及稅金（印花稅）等。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 二、預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用的歸集與分配 預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用是預(yù)先分月預(yù)提計(jì)入成本（費(fèi)用），以后月份才支付的費(fèi)用。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 為了正確劃分各月費(fèi)用界限，防止多計(jì)或少計(jì)某些月份的成本（費(fèi)用）， 預(yù)提 （應(yīng)付） 費(fèi)用的項(xiàng)目和預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定 ，不應(yīng)任意多提、少提或不提。 即，預(yù)提（應(yīng)付）期最后一個(gè)月應(yīng)提的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)預(yù)提期內(nèi)實(shí)際費(fèi)用總額減去已預(yù)提費(fèi)用總額計(jì)算。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 輔助車間的設(shè)置（兩種情況）： ，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸 ，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等 共同特點(diǎn)：提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有的也對(duì)外銷售，但 主要是為本企業(yè)服務(wù) 。 該賬戶是成本類賬戶，其 借方 反映企業(yè)為進(jìn)行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用； 貸方 反映輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配轉(zhuǎn)出情況； 該賬戶一般按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置 明細(xì)賬 ，賬內(nèi)按照成本或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算； 月末，如有借余額 ，則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 輔助費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的程序 兩種情況 工具、模具等車間生產(chǎn)的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品 （ 1）完工入庫(kù) 時(shí)，按生產(chǎn)成本 借：低值易耗品或原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本 （ 2）有關(guān)車間、部門 領(lǐng)用時(shí) ，按領(lǐng)用成本 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用（等） 貸：低值易耗品或原材料 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 動(dòng)力、修理和運(yùn)輸?shù)溶囬g提供的電、汽、水、修理和運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用要在 各受益單位之間 按照所耗數(shù)量或其他比例進(jìn)行 分配 分配時(shí)轉(zhuǎn)出時(shí)： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用（等） 貸： 輔助生產(chǎn)成本 這里所講的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是指 第 2種情況 。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ? 分配的方法主要有： ? 直接分配法 ? 一次交互分配法 ? 計(jì)劃成本分配法 ? 代數(shù)分配法 ? 順序分配 等 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 （一）直接分配法 ： 直接分配法是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)費(fèi)用不作交互分配 ， 而是將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給各基本受益單位的一種方法 。 對(duì)外提供勞務(wù)量 外部車間或部門應(yīng)承擔(dān)的輔助費(fèi)用 =耗用勞務(wù)量 *對(duì)外分配率 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 3. 分錄：（ 1）交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本（供電） 輔助生產(chǎn)成本（修理） 貸：輔助生產(chǎn)成本（修理） 輔助生產(chǎn)成本（供電） （ 2）對(duì)外分配 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 （ 等 ） 貸：輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） 輔助生產(chǎn)成本 （ 修理 ） ： （ 例 1） 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 例 2：某長(zhǎng)設(shè)有發(fā)電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量如表： 輔助生產(chǎn)車間 直接發(fā)生費(fèi)用 提供勞務(wù) 總量 勞務(wù)耗用情況 發(fā)電車間 修理車間 一車間 二車間 管理部門 發(fā)電車間 4000元 20230度 2023度 10000度 6000度 2023度 修理車間 1800元 600小時(shí) 100小時(shí) 220小時(shí) 160小時(shí) 120小時(shí) 要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 。 （ 202302023） =（元 /度） 修理車間： 1900247。 要求：根據(jù)資料分別采用 直接分配法、交互分配法和計(jì)劃分配法 （假定每度電計(jì)劃成本為 ，每修理工時(shí)計(jì)劃成本為 ，成本差異記入管理費(fèi)用）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。如，機(jī)物料消耗、房屋折舊費(fèi)、照明費(fèi)、取曖費(fèi)等 ? （ 2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。 以當(dāng)期制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額為被分配對(duì)象，選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品（受益對(duì)象）之間進(jìn)行分配。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 應(yīng)借賬戶 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)） 分配率 分配金額 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 23 000 28 980 乙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 12 0