【正文】 ,April 23,2023,.） 一、變動(dòng)成本 變動(dòng)成本 是指其總額與業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動(dòng)的成本 。利烏森的公司管理部門(mén)層次甚少，并向員工許諾每個(gè)人會(huì)被同等對(duì)待。 大多數(shù)企業(yè)同時(shí)存在變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三種成本性態(tài)模式，企業(yè)的各種成本方式之間的比例關(guān)系稱(chēng)為 “ 成本結(jié)構(gòu) ” （ cost structure）。 參考資料 1．雷 ： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，機(jī)械工業(yè)出版社， 2023； 2．唐 .： 《 管理會(huì)計(jì)學(xué) 》 ，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2023； 3．［美］英格拉姆 奧爾布賴(lài)特 希爾著，陳晉平 程小可譯：《 管理會(huì)計(jì)：決策信息 》 ，中信出版社， 2023； 4．孫茂竹等： 《 管理會(huì)計(jì)學(xué) 》 ，中國(guó)人民大學(xué)出版社， 2023； 5．余緒纓： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，遼寧人民出版社， 2023； 6．潘飛： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2023； 成本性態(tài) （ cost behavior）是指在業(yè)務(wù)量發(fā)生變化時(shí)成本將如何反應(yīng)或變化。第三章 成本性態(tài)分析與應(yīng)用 學(xué)習(xí)目的 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解成本性態(tài)模型的類(lèi)型；混合成本及其分解；貢獻(xiàn)毛益式利潤(rùn)表。 對(duì)于懂得成本性態(tài)的管理者來(lái)說(shuō)，能預(yù)測(cè)出在各種情況下成本將如何變化。 （注意：成本性態(tài)實(shí)質(zhì)與內(nèi)容的區(qū)別） [實(shí)務(wù)廣角 ]成本結(jié)構(gòu)：一項(xiàng)管理選擇 有些管理者比其他人更懂得節(jié)省。公司通過(guò) “ 高工資和一系列承諾來(lái)勸止其工人加入工會(huì)，這些承諾包括：不設(shè)管理人員專(zhuān)用餐廳，不配備游艇和飛機(jī)，主管人員不乘一等艙旅行，不以支持人員的形式縱容上層梯隊(duì)等。 [實(shí)務(wù)廣角 ]在線銷(xiāo)售 一些前沿的公司， 通過(guò)在技術(shù)方面的投資， 創(chuàng)造了與傳統(tǒng)公司不同的成本結(jié)構(gòu)。此外，類(lèi)似在線銷(xiāo)售的網(wǎng)絡(luò)公司常常是在低成本下成長(zhǎng)，如果需求量增加，網(wǎng)絡(luò)公司不可能添加計(jì)算機(jī)服務(wù)器，而傳統(tǒng)的零售商在其銷(xiāo)售量增加時(shí)，公司可能不得不投資新的店房，追加存貨，還可能多雇員工。如果以人為單位考慮膳食成本，則單位成本保持 $30不變，無(wú)論參加全天旅行的人員有多少，這每人 $30的成本是不會(huì)發(fā)生變化的。 作為一項(xiàng)變動(dòng)成本，一定是隨著 “ 某事項(xiàng) ” 發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)，該事項(xiàng)即為作業(yè)。 一項(xiàng)成本是否是變動(dòng)的，還是固定的，取決于成本是否由當(dāng)前所涉及的作業(yè)所引起 。自 2023年 9月 11日世貿(mào)中心和五角大樓遭受恐怖襲擊之后，許多公司采取新的保安措施，對(duì)該公司業(yè)務(wù)造成很大影響。這等于在不增加咖啡銷(xiāo)售量的情況下使成本增加了 10％。相比較而言， 服務(wù)性公司的成本結(jié)構(gòu)具有多樣性 ，一些服務(wù)公司因其原材料成本的原因，變動(dòng)成本比重相當(dāng)大；而諸如咨詢(xún)、審計(jì)、工程、牙醫(yī)、醫(yī)療和建筑設(shè)計(jì)之類(lèi)的服務(wù)公司，因其昂貴的設(shè)施和高薪水的訓(xùn)練有素的雇員而導(dǎo)致其固定成本很高。 —— 完全變動(dòng)成本 直接材料 是一項(xiàng)完全變動(dòng)成本或按比例變動(dòng)成本（ true variable or proportionately variable），因?yàn)樵谝欢ㄆ陂g內(nèi)其耗用量與生產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。 階梯式變動(dòng)成本與完全變動(dòng)成本的性態(tài)比較如圖32所示。曲線成本(curvilinear cost)的性態(tài)如圖 33所示。如果作業(yè)量落在了相關(guān)范圍之外，關(guān)于成本性態(tài)的特殊假定就不再適合。 由于固定成本在總額上保持不變， 以每單位為基礎(chǔ)計(jì)算的固定成本金額（單位固定成本）則隨作業(yè)量的增加而逐漸減少 。霍勒駱駝公司 (Jackson Hole Llamas)由吉爾 史密斯荒原（ Jedediah Smith Wilderness）偏遠(yuǎn)地區(qū)的導(dǎo)游服務(wù)，用駱駝來(lái)馱載遠(yuǎn)程旅行所需的行李貨物。吉爾和大衛(wèi)根據(jù)旅客的人數(shù)來(lái)確定用多少峰駱駝參與旅程運(yùn)輸，多少峰駱駝留在牧場(chǎng)。公司自己擁有帳篷，這些帳篷會(huì)磨損變舊，需要修補(bǔ)和更新 喂養(yǎng)駱駝的成本 與每一次旅行所用駱駝數(shù)量相關(guān)，而駱駝數(shù)量又是和旅客人數(shù)相關(guān)的。］ 財(cái)產(chǎn)稅 固定成本 固定成本的類(lèi)型。 [實(shí)務(wù)廣角 ]分享辦公室空間以降低約束性固定成本 約束性固定成本比它們表面看來(lái)要具有彈性。伯特茲醫(yī)生利用這個(gè)時(shí)間在家里做文書(shū)工作，周六再到辦公室治療病人以彌補(bǔ)所耽誤的時(shí)間。 ② 預(yù)算期較短，通常為一年。盡管這可能帶來(lái)一些不利影響，但不會(huì)造成如公司為了節(jié)約開(kāi)支而在年度內(nèi)解雇關(guān)鍵職員所引起的那么大的不利后果。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 固定成本和變動(dòng)成本的扭曲 Mission Controls公司為食品和飲料企業(yè)設(shè)計(jì)并安裝自動(dòng)化系統(tǒng)。由此換來(lái)的是員工的忠誠(chéng)和忠心。 隨著自動(dòng)化的加強(qiáng)，更加需要那種 “ 知識(shí)型 ” 人工，即主要運(yùn)用腦力勞動(dòng)而不是體力勞動(dòng)的工人。 首先，針對(duì)銷(xiāo)售方面的短期下降，許多管理者不愿意減少其勞動(dòng)力，這些管理者們認(rèn)識(shí)到，他們經(jīng)營(yíng)成功之處關(guān)鍵在于擁有高技術(shù)和高素質(zhì)的雇員。在 2023年從公司董事長(zhǎng)兼執(zhí)行總裁的職位上卸任時(shí)，克勒赫寫(xiě)道： “ 當(dāng)我不再擔(dān)任公司執(zhí)行總裁之后，我最不愿意看到的是公司發(fā)生裁員之事。這也是我們的最大優(yōu)勢(shì) …… 我們實(shí)際上有好幾次可以實(shí)行暫時(shí)性解雇的，并可因此獲得更大利潤(rùn)，但我總認(rèn)為那種做法太短視。這看起來(lái)好象是規(guī)?？s小減少了工資，管理人員的工資是變動(dòng)成本，但這個(gè)結(jié)論是錯(cuò)誤的。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 規(guī)制費(fèi)用 彼得 按照 《 小企業(yè)管理法 》 （ Small Business Administration）規(guī)定，中小企業(yè)所有者需要將四分之一以上的時(shí)間花費(fèi)在與雇員有關(guān)的文書(shū)工作上，同時(shí)，與應(yīng)付政府管制相關(guān)的費(fèi)用（包括編報(bào)稅務(wù)報(bào)告）每人每年在 5000美元之上。這并非政府規(guī)制的初衷，但卻是其結(jié)果。比如，企業(yè)不可能購(gòu)買(mǎi)半臺(tái)設(shè)備或雇請(qǐng) 1/4的生產(chǎn)線經(jīng)理，圖 35所示的階梯模式反映了這類(lèi)成本?？绮綄挾扰c數(shù)量或業(yè)務(wù)量相關(guān)。 舉例 ：路可克探險(xiǎn)公司必須向州自然資源部每年支付 $25,000的許可證費(fèi)，另加每位漂流者上交 $3。公司每組織一位漂流者，給州支付的總成本將增長(zhǎng) $3。例如，假設(shè)公司在明年預(yù)期組織漂流者 800人，則公司向州支付的總費(fèi)用將為 $27,400，計(jì)算如下： Y =$25,000 ＋（ $3 800） =$27,400 第二節(jié) 混合成本的分析 混合成本中的固定成本表示提供一項(xiàng)服務(wù)，準(zhǔn)備和可用來(lái)花費(fèi)的最小成本，變動(dòng)成本表示服務(wù)本身發(fā)生的實(shí)際消耗的成本，變動(dòng)成本與被消耗的服務(wù)的數(shù)量成比例變動(dòng)。 一個(gè)企業(yè)的總固定成本就是固定成本賬戶(hù)的成本總和；變動(dòng)成本就是變動(dòng)成本賬戶(hù)的成本總和，再除以總業(yè)務(wù)量，即為單位變動(dòng)成本。 原理：成本 “ 應(yīng)該是什么 ” ，并非 “ 已經(jīng)是什么 ” 。通常用于有明顯投入產(chǎn)出關(guān)系的成本項(xiàng)目?？ɡ颍?Carole Karafil）所有并經(jīng)營(yíng)。這一決策會(huì)影響到多種成本。所收集的數(shù)據(jù)如下： 月 份 業(yè)務(wù)量：病人日 發(fā)生的維修成本 1 5,600 $7,900 2 7,100 $8,500 3 5,000 $7,400 4 6,500 $8,200 5 7,300 $9,100 6 8,000 $9,800 7 6,200 $7,800 注意 ：分析成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的第一步是將數(shù)據(jù)描繪在散布圖上，描繪的圖形直接顯示出數(shù)據(jù)非線性或其他問(wèn)題。業(yè)務(wù)又稱(chēng)為自變量（ independent variable），因?yàn)樗钩杀景l(fā)生變化。因此可用下面數(shù)學(xué)公式來(lái)估計(jì)變動(dòng)成本。 采用高低點(diǎn)法，首先應(yīng)識(shí)別業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)所在期間 —— 在例中，即為 6月和 3月。在下面的計(jì)算中，利用高業(yè)務(wù)量下的總成本計(jì)算固定成本。其數(shù)據(jù)符合回歸線公式 “ Y = a＋ bX”。所謂 最小平方回歸法，就是簡(jiǎn)單地計(jì)算出這些平方差之和最小的回歸線 。 按線性方程 Y = a＋ bX，該成本公式表示為： Y =$3,431＋ $ 當(dāng)我們利用統(tǒng)計(jì)軟件計(jì)算 a 和 b值時(shí)，利用電子表格也能計(jì)算出估計(jì)數(shù)，如利用微軟電子表格（ Microsoft Excel）?？偟碾娏ο氖且蜃兞?，加工鋼鐵的噸數(shù)是自變量。查麥茲。（科英在一本便箋紙上作如下計(jì)算：） 固定成本 $3,431 變動(dòng)成本： 7,800病人日 $,920 預(yù)計(jì)總維修成本