【正文】 委托加工材料 貸：材料成本差異（實(shí)際大于計(jì)劃，超支，籃字登記，實(shí)際小 于計(jì)劃，節(jié)約，紅字登記） 會(huì)計(jì)期末： “材料采購 ”借方余額反映材料未驗(yàn)收入庫的在途材料； “原材料 ”借方反映入庫未發(fā)出的原材料計(jì)劃成本； “材料成本差異 ”借方余額反映超支差異， 貸方余額反映節(jié)約差異 資產(chǎn)負(fù)債表上，材料采購、原材料借方余額加上材料成本差異借方余額或減去材料成本差異貸方余額作為存貨的項(xiàng)目反映。 委托加工材料實(shí)際成本 =撥付加工材料實(shí)際成本 +加工費(fèi)用 +運(yùn)費(fèi) 委托加工材料的處理方法： （ 1） 單獨(dú)設(shè)置 “委托加工材料 ”、 “委托加工物資 ” ① 撥付材料： 借：委托加工材料 —— 加工廠 貸：原材料 —— 材料 ② 支付運(yùn)費(fèi)加工費(fèi)： 借：委托加工材料 —— 加工廠 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：現(xiàn)金（銀行存款） ③ 完工收回驗(yàn)收入庫： 借：原材料 貸：委托加工材料 —— 加工廠 例 4—8 （ 2） 不單獨(dú)設(shè)置 “委托加工材料 ”、 “委托加工物資 ”， 通過 “原材料 ”、 “外購商品 ”科目下的 “委托加工 ”明細(xì)科目核算。 （ 1）會(huì)計(jì)期末： 借：原材料（材料價(jià)款） 120230 貸：應(yīng)付賬款 120230 （ 2） 下月初紅字沖銷： 借：原材料（材料價(jià)款） 120230 貸：應(yīng)付賬款 120230 （ 3）憑證到達(dá)付款時(shí)正式入賬 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 例 4—5 14外購材料發(fā)生溢余或短缺的處理 發(fā)生短缺 ： 定額內(nèi)合理損耗 —— 按實(shí)際成本計(jì)入入庫原材料成本。 結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫 借：原材料（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù) 運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題：一般以 7% 稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，雜費(fèi)不得抵扣。 借方余額 ：反映尚未完成、收回的委托外單位加工材料物資的實(shí)際成本。 借方余額 ：反映尚未加工完成的在制產(chǎn)品、在制材料等的實(shí)際成本。一般按 供貨單位和材料種類設(shè)明細(xì)科目，核算材料時(shí)改為 “在途材料 ”。10在途物資 ：核算企業(yè)貨款已付或商業(yè)匯票已承兌，但尚未運(yùn)達(dá)或未驗(yàn)收入庫 的各種物資的實(shí)際成本。 借方余額 反映企業(yè)擁有的原材料實(shí)際成本。 有關(guān)稅金 ：采購應(yīng)付海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，但不包括企業(yè)墊付 的應(yīng)向購買者收取的增值稅，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅入采購成本。 新準(zhǔn)則 取消了商業(yè)企業(yè)附帶費(fèi)用另記的方法。 附帶費(fèi)用 ：主要指購進(jìn)貨物的采購費(fèi)用。支付運(yùn)費(fèi) 1000元，貨款未付， 付款條件為（ 3/10， n /30），企業(yè)于第十天付款，材料驗(yàn)收入庫。 購進(jìn)業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣的處理方法：總價(jià)法、凈價(jià)法 總價(jià)法 （ 1）購貨時(shí) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （ 2）付款時(shí)在 折扣期內(nèi) 享受折扣作為利息收入： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用例：某企業(yè)購進(jìn)一批材料，報(bào)價(jià)為 110元 /公斤，規(guī)定購買 200公斤以上每公斤 100元，該企業(yè)購買了 1000公斤。 （ 2） 凡是未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)出物品，即使 未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨。 二、 存貨性質(zhì) ：存貨通常在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出 售轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬流動(dòng) 資產(chǎn)。 三、存貨分類： （一）按經(jīng)濟(jì)用途分為銷售用存貨生產(chǎn)用存貨其他存貨(二 )按存放地點(diǎn)分為庫存存貨在途存貨委托加工存貨委托代銷存貨2四、存貨范圍 （一） 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ：以企業(yè)所有權(quán)的歸屬而不以物品存放地點(diǎn)為依據(jù)。 （ 3） 凡是所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè) 的購入物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨 . （ 4） 凡是所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的 接受物品，即使存放于本企業(yè)，也不應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨。支付運(yùn)費(fèi) 1000元，貨款未付， 付款條件為（ 3/10， n /30），企業(yè)于第十天付款，材料驗(yàn)收入庫。 進(jìn)項(xiàng)稅 =10000017%+10007%=17070 （元） 材料成本 =100000+（ 1000－ 70） =100930（元） 購貨時(shí) ： 借：在途物資（物資采購） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（扣除最大現(xiàn)金折扣） 付款時(shí)： （ 1） 在折扣期內(nèi)付款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 （ 2） 超過折扣期付款 喪失折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款7（二） 附帶成本 ：指存貨成本中除了購買價(jià)格以外發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。指從貨物采購到入庫以前發(fā)生 的除購價(jià)以外的必要支出 ,包括外購貨品到達(dá)倉庫以前發(fā)生的包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗以及入庫前的挑選整理費(fèi)用 等。都記入采購成本。 采購費(fèi)用 ：購貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 原材料發(fā)出成本的計(jì)算 ：批次成本不同，按一定方法計(jì)算。 借方 ：登記已付款或已承兌未入庫的各種物資實(shí)際成本。生產(chǎn)成本 ：用以核算企業(yè) 工業(yè)性生產(chǎn) 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。委托加工物資 ：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。 核算材料時(shí)改為 “委托加工材料 ”。 例：某企業(yè)購進(jìn)一批材料，價(jià)款為 20230元，支付運(yùn)費(fèi) 1000元，貨款已付， 材料驗(yàn)收入庫。 超定額損耗 —— 將其實(shí)際成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅中由保險(xiǎn)公 司、運(yùn)輸部門或其他過失人賠償后尚不能彌補(bǔ)的部分 作為期間費(fèi)用計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”。（三）發(fā)出原材料： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用） 委托加工材料 貸：原材料16二、 “原材料 ”按計(jì)劃成本記錄 科目設(shè)置： “物資采購 ”、 “材料采購 ”、 “原材料 ”、 “材料成本差異 ”（一）原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 采購時(shí)： 借：材料采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)） ① 材料先到，憑證未到，暫不入賬，憑證到后入賬。19（二） 原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問題 外購原材料不通過 “在途材料 ”而以 “材料采購 ”核算， “材料采購 ”設(shè) 明細(xì)賬橫行登記。 缺點(diǎn) ：計(jì)算手續(xù)較繁瑣 ,平時(shí)發(fā)出材料無法確定其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額 . 適用范圍 :一般適用于本月發(fā)出的材料大部分為本月購入的情況。 適用范圍 ：適于本月發(fā)出材料大部分為月初結(jié)存的情況。 “材料成本差異 ”有時(shí)附加實(shí)際成本（借差），有時(shí)抵減實(shí)際成本（貸差） 例 4—10習(xí)題：某企業(yè) 4月 30日材料余額如下：原材料 22023元，材料成本差異借方余額 600元，材料計(jì)劃成本 20元 /公斤。 （ 4）本月領(lǐng)用原材料 1500公斤（其中生產(chǎn)部門 1000公斤，管理部門 500公斤）要求：用計(jì)劃成本法核算材料。 進(jìn)口商品：采購成本 =國外進(jìn)價(jià) +進(jìn)口環(huán)節(jié)有關(guān)稅金（進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口 消費(fèi)稅等，不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）及采購費(fèi)用，一律以到岸價(jià)格為準(zhǔn)。22三、 商品核算方法 數(shù)量金額核算法數(shù)量成本金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法 金 額 核 算 法 成本金額核算法售價(jià)金額核算法（一）數(shù)量成本金額核算法 —— 指同時(shí)以數(shù)量和成本金額反映商品增減變 動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。 設(shè)倉庫商品保管賬，反映商品的增減變動(dòng)及結(jié)存數(shù)量并定期與 “庫存 商品 ”明細(xì)賬進(jìn)行核對。 凡通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，不論商品是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，都通過此 科目核算。一般按類別確定。與數(shù)量成本金額法相比