【正文】 ”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。 四、本科目期末借方余額，反映實(shí)際存出或交納的各種保證金余額。 1031 存出保證金一、本科目核算因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)，包括日常存出保證金、遠(yuǎn)期存出保證金、權(quán)證存出保證金等。（二）通過(guò)證券交易所買(mǎi)賣(mài)證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： 1．如果買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額，按資金交收日實(shí)際交收的款項(xiàng)，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或本科目。四、本科目期末借方余額，反映實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 二、本科目可按存款種類(lèi)等設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。在確?；饡?huì)計(jì)檔案安全、可靠保存的前提下，基金會(huì)計(jì)檔案可采用紙、磁、光盤(pán)等方便實(shí)用、易于保管的介質(zhì)保存。（十）向外提供的基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表。（八）基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并會(huì)計(jì)科目。不同基金之間在名冊(cè)登記、賬戶(hù)設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立。證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引一、總 則（一）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基金”）的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《證券投資基金法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本指引。（四）基金管理人和基金托管人進(jìn)行基金會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則，確保對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息真實(shí)、可靠、完整、相關(guān)、明晰及可比。對(duì)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)科目。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱(chēng)、基金名稱(chēng)、基金合同生效日期、報(bào)告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）簽名并蓋章。合同、發(fā)票等具有法律效力的原始憑證，應(yīng)保存紙質(zhì)檔案。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 1021 結(jié)算備付金一、本科目核算為證券交易的資金結(jié)算而存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。2．如果賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額，按資金交收日實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”或本科目，貸記“證券清算款”科目。 二、本科目可按保證金的類(lèi)別以及存放單位或交易場(chǎng)所進(jìn)行明細(xì)核算。1102 股票投資一、本科目核算股票投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值）。老股東網(wǎng)上配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽日。（三）本基金申購(gòu)、贖回ETF時(shí)，涉及對(duì)本科目的賬務(wù)處理，比照“基金投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前的，按照權(quán)證的有關(guān)原則進(jìn)行核算。交收日之后，若基金補(bǔ)足資金完成交收，繼續(xù)對(duì)該股票估值，否則，被處分證券被處置的，應(yīng)進(jìn)行賣(mài)出被處置證券的相關(guān)賬務(wù)處理。賣(mài)出股票的成本按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。三、債券投資的主要賬務(wù)處理（一）非貨幣市場(chǎng)基金債券投資的主要賬務(wù)處理，在交易日按債券的公允價(jià)值（不含支付價(jià)款中所包含的應(yīng)收利息）,借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按支付價(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。如票面利率與實(shí)際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算利息收入。，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。（若有），按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券投資成本，貸記本科目（成本），按結(jié)轉(zhuǎn)的估值增值或減值（若有），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按差額（若有），貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收日按實(shí)際收到的現(xiàn)金余額返還，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。對(duì)貼現(xiàn)債以外的其他債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目，按其差額，借記或貸記本科目（折溢價(jià)）。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。（若有），按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券賬面余額，貸記本科目（面值、折溢價(jià)），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目。三、資產(chǎn)支持證券投資的主要賬務(wù)處理基金取得資產(chǎn)支持證券支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金部分和證券投資收益部分。其他與資產(chǎn)支持證券投資相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比照債券投資。三、基金投資的主要賬務(wù)處理（一）買(mǎi)入非上市交易的開(kāi)放式基金，在申購(gòu)日按申購(gòu)金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。如果選擇紅利再投資，應(yīng)在份額確認(rèn)日根據(jù)注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)確認(rèn)的金額，參照買(mǎi)入基金的賬務(wù)處理，借記本科目（成本）等，貸記“應(yīng)收股利”科目。本基金贖回ETF時(shí)，在贖回確認(rèn)日，按股票或債券的公允價(jià)值，借記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，按應(yīng)收的金額，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目?；疝D(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時(shí)，參照賣(mài)出基金的處理，借記“證券清算款”等科目，貸記本科目（成本）等。三、權(quán)證投資的主要賬務(wù)處理（一）買(mǎi)入權(quán)證，在交易日按權(quán)證的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目；資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”等科目。 (三)估值日對(duì)持有的權(quán)證估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 (五)權(quán)證行權(quán)認(rèn)購(gòu)權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時(shí)，按股票的公允價(jià)值，借記“股票投資”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按行權(quán)價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用合計(jì)，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。權(quán)證以現(xiàn)金結(jié)算方式行權(quán)時(shí)，按確定的金額扣減交易費(fèi)用，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。四、本科目期末借方余額，反映持有權(quán)證的公允價(jià)值。（二）返售前，按實(shí)際利率逐日計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入（買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)收入）”科目。從事買(mǎi)斷式融券回購(gòu)業(yè)務(wù)，在合約到期前，出售或再質(zhì)押相關(guān)債券時(shí)，應(yīng)在交易日按應(yīng)收取或?qū)嶋H收取的款項(xiàng)，借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按上述金額貸記“交易性金融負(fù)債”科目。二、本科目可按被投資單位或紅利代付機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。1204 應(yīng)收利息一、本科目核算債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金等應(yīng)收取的利息。 1207 應(yīng)收申購(gòu)款一、本科目核算應(yīng)向辦理申購(gòu)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)收取的申購(gòu)款項(xiàng)和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項(xiàng)（不含申購(gòu)費(fèi)和轉(zhuǎn)換費(fèi)）。三、本科目期末借方余額，反映尚未收回的有效申購(gòu)款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。如果發(fā)生的費(fèi)用不能使以后期間繼續(xù)受益的，應(yīng)將其余額一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。三、短期借款的主要賬務(wù)處理（一）借入短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2101 交易性金融負(fù)債一、本科目核算基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）基金承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記本科目（本金），按應(yīng)付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。（三）估值日，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（估值增值）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末貸方余額，反映基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。（二）融資期限內(nèi)，采用實(shí)際利率逐日計(jì)提融資利息支出，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。買(mǎi)斷式回購(gòu)期間融出的債券派息的，應(yīng)按派息金額，借記本科目（買(mǎi)斷式），貸記“應(yīng)收利息”科目。（二）支付贖回款或支付轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）支付贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、應(yīng)付管理人報(bào)酬的主要賬務(wù)處理逐日計(jì)提管理人報(bào)酬時(shí)，借記“管理人報(bào)酬”科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給托管人的托管費(fèi)。2209 應(yīng)付交易費(fèi)用一、本科目核算因證券交易而應(yīng)支付的交易費(fèi)用。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的交易費(fèi)用。四、本科目期末貸方余額，反映尚未交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 2232 應(yīng)付利潤(rùn)一、本科目核算應(yīng)付基金份額持有人的利潤(rùn)。 2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算除賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、應(yīng)付贖回款、應(yīng)付贖回費(fèi)、應(yīng)付管理人報(bào)酬、應(yīng)付托管費(fèi)、應(yīng)付銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)、應(yīng)付交易費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付款和暫收款。2501 預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算預(yù)計(jì)將發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位，應(yīng)在受益期內(nèi)預(yù)提計(jì)入本期的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、賬戶(hù)服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用和律師費(fèi)用等。二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方等進(jìn)行明細(xì)核算。申購(gòu)ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時(shí)，借記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目，貸記有關(guān)科目。2.“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目核算申購(gòu)、贖回份額的資產(chǎn)凈值與按當(dāng)日收盤(pán)價(jià)計(jì)算的申購(gòu)、贖回份額中組合證券市值和現(xiàn)金替代的差額。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金差額時(shí)，借記本科目（現(xiàn)金差額），貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。二、本科目可按遠(yuǎn)期合約的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)遠(yuǎn)期賣(mài)出證券的遠(yuǎn)期合約估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記本科目（估值增值）科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額，反映遠(yuǎn)期買(mǎi)入證券的遠(yuǎn)期合約的估值增值或遠(yuǎn)期賣(mài)出證券的遠(yuǎn)期合約的估值減值；本科目所述明細(xì)科目的期末貸方余額，反映遠(yuǎn)期買(mǎi)入證券的遠(yuǎn)期合約的估值減值或遠(yuǎn)期賣(mài)出證券的遠(yuǎn)期合約的估值增值。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”等科目。3201 套期工具一、本科目核算基金開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)（如公允價(jià)值套期）中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。（三）當(dāng)金融資產(chǎn)或負(fù)債不再作為套期工具核算時(shí)，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。三、被套期項(xiàng)目的主要賬務(wù)處理（一）基金將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“股票投資”、“債券投資”等科目。所有者權(quán)益類(lèi)4001 實(shí)收基金一、本科目核算對(duì)外發(fā)行基金份額所募集的總金額在扣除平準(zhǔn)金分?jǐn)偛糠趾蟮挠囝~。如本基金為ETF，在基金合同生效日，按投資者繳納的現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)款，借記“銀行存款”科目，按與投資者協(xié)議的認(rèn)購(gòu)股票的價(jià)款，借記“股票投資（成本）”科目，按投資者繳納的認(rèn)購(gòu)款和認(rèn)購(gòu)股票價(jià)款合計(jì)，貸記本科目。如本基金為ETF，在投資者贖回本基金時(shí)，按實(shí)收基金的余額占基金凈值的比例，對(duì)確認(rèn)有效的贖回款中含有的實(shí)收基金，借記本科目，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”，按應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金替代或現(xiàn)金差額款，貸記或借記 “證券清算款”，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。四、本科目期末貸方余額，反映對(duì)外發(fā)行基金份額所對(duì)應(yīng)的金額。（二）基金贖回、轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實(shí)收基金的余額占基金凈值的比例，對(duì)基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實(shí)收基金，借記“實(shí)收基金”科目，按利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）未實(shí)現(xiàn)部分的余額占基金凈值的比例，借記或貸記本科目（未實(shí)現(xiàn)），按應(yīng)付投資者贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)付贖回款”科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分，貸記“其他收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(已實(shí)現(xiàn))。二