【正文】 300萬元，其中股本3500萬元，資本公積1800萬元，盈余公積0，未分配利潤0。P、S公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。合并日A、B兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： （單位：萬元）A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積3500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤4000未分配利潤2000合計(jì)18500合計(jì)5000A權(quán)益在合并日的會(huì)計(jì)處理：長期股權(quán)投資＋5000；股本＋1500；資本公積＋3500A公司在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，在工作底稿中編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積 30000000 貸：盈余公積 10000000 未分配利潤 20000000（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外。b、因合并方資本公積的金額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全面恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中進(jìn)行說明。只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。合并日合并報(bào)表的編制同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。【例】A、B公司同為C公司控制下的子公司，206年3月10日A公司自母公司C處取得B公司100%的股權(quán)。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及其或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。P公司備查賬中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的資料如下：項(xiàng)目賬面價(jià)公允價(jià)值公允價(jià)與賬面價(jià)的差額備注S公司流動(dòng)資產(chǎn)20002000非流動(dòng)資產(chǎn)55005900400其中：固定資產(chǎn)――A辦公樓13001700400剩余折舊年限20年，采用直線法，稅法規(guī)定該樓的折舊年限、折舊方法、凈殘值與S公司相同資產(chǎn)總計(jì)75007900流動(dòng)負(fù)債10001000非流動(dòng)負(fù)債12001300100負(fù)債總計(jì)22002300股本35003500資本公積18002100300（400－100）盈余公積00未分配利潤00股東權(quán)益總計(jì)53005600負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)75007900假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P 公司一致。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1015萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元（假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）?！纠?】假定仍以例1為例。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的具體分析見下表：成本法權(quán)益法 成本法 權(quán)益法被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤不處理要處理借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益按權(quán)益法補(bǔ)一筆：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益被投資單位宣告分紅要處理：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益要處理：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資：借： 投資收益貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資或：：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 調(diào)整：確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額800【（1015－20＋5）*80％）】借：長期股權(quán)投資――S公司800 貸：投資收益 800（2）S公司2008年分配的現(xiàn)金股利，按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元（400*80％）要調(diào)整：借：投資收益 320 貸：長期股權(quán)投資――S公司 320（3）確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈利潤以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬元（資本公積增加500*80％）借：長期股權(quán)投資――S公司400 貸：資本公積 400三、抵銷母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益、母公司投資收益與子公司利潤分配等（一）抵銷母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益（1）從個(gè)別報(bào)表分析：母公司：長期投資+ 資產(chǎn)子公司：所有者權(quán)益+ 資產(chǎn)+（2）就集團(tuán)看：母公司對子公司的投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位不會(huì)引起集團(tuán)整體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化。2004 年12月31日A公司“長期股權(quán)投資——B公司”。則抵銷分錄改為：借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 4關(guān)于合并商譽(yù)：金額=母公司長期投資投資時(shí)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)持股比率（