【正文】 向”收入再分配，從而有助于改善社會成員之間的最終收入分配狀況。美國和英國的社會保障稅稅率的綜合水平在 20%左右，法國和德國的社會保險費率都在 40%以上，新加坡的公積金加納比例高達 40%。開征社會保障稅，以法律形式規(guī)范社會保障制度，建立全方位的社會保障體系，人們就不必通過大量儲蓄現(xiàn)金來防范未來的各種風險，而有可能更多的進行即期消費，這對于刺激消費，促進經濟增長具有重要作用。（）現(xiàn)實意義社會保障稅的開征能促進社會保障體系進一步完善，有助于增強居民的收入預期，提高居民的邊際消費傾向，從而促進經濟增長。而理論上的混亂也給政府部門的決策帶來了嚴重的負面影響。探討我國開征社會保障稅將面臨的困難及指導思想，并在尊重我國實際情況的前提下，提出我國社會保障稅制的基本構想。在部分發(fā)展中國家如巴西、印度尼西亞，因為其社會保障制度較完善，社會保障稅也迅速發(fā)展。而從目前的實際情況來看，我國已進入老齡化社會高峰期，退休職工數(shù)量劇增，我國面臨著巨大的社會保障資金需求，我國現(xiàn)行的社會保障籌資機制已遠遠不能適應社會發(fā)展需求。胡錦濤總書記在十七大報告中提出“加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系，保障人民基本生活。本文對社會保障的重要籌資模式—社會保障稅進行了研究。摘要 在社會保障制度安排中，充足而必要的社會保障資金是社會保障制度順暢運行的財政保證，因此選擇合理有效的社會保障資金籌集方式，不僅是社會保障財政制度安排的核心環(huán)節(jié)，更是社會保障制度體系建設必須解決的重大問題。從國外三個發(fā)達國家（德國、美國、英國）與四個發(fā)展中國家（巴西、智利、埃及、印度尼西亞）入手，著重分析社會保障稅在各國的實踐過程，通過分析歸納出國外社會保障稅開征所具備的條件，社會保障稅實踐的經驗及其教訓，并結合我國社會保障制度發(fā)展的現(xiàn)實，借鑒國外的相關經驗，對我國開征社會保障稅的方案進行了探索，設想構建了社會保障稅的基本框架；同時，為我國開征社會保障稅提出了相關配套政策建議。社會保障是社會安定的重要保證，要以社會保險、社會救助、社會福利為基礎，以基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、最低生活保障制度為重點，以慈善事業(yè)、商業(yè)保險為補充，加快完善社會保障體系”。如何通過有力的籌資手段及時足額地籌集到社會保障資金，可以說已成為我國社會保障制度得以運行的關鍵。在 2010 年的博鰲亞洲論壇上，全國社?；鹄硎聲硎麻L戴相龍表示，社會保障稅早晚要征收，宜早不宜遲。()選題的意義由于社會保障稅是社會保障制度的產物，而通過開征社會保障稅又為實行社會保障制度提供了穩(wěn)定、可靠的資金來源，從而能夠更好的促進社會保障制度的鞏固、發(fā)展和完善。本選題就是在《社會保險法》即將實施這樣的前提下，對社會保障稅開征的必要性、可行性等問題進行了深入研究。據(jù)中國國家統(tǒng)計局新聞發(fā)言人盛來運透露，2008 年中國居民消費率為 %，而美國居民消費率在70%以上，印度也有 %。同時，社會保障津貼主要是支付給低收入者，相應地，其中的大部分支付可立即被用于購買消費品，因而在刺激消費需求方面的效果將更加顯著。由此可見，開征社會保障稅后可以適度調低我國過高的社會保障費率。特別是在目前我國失業(yè)及養(yǎng)老問題日益嚴峻的情況下，社會保障稅的一部分可以用來解決失業(yè)和喪失工作能力后的人員的生活補助，使失業(yè)和退休人員可以滿足最低的生活需求，從而有利于緩解當前的失業(yè)及養(yǎng)老問題，緩和社會矛盾，有利于我國社會主義和諧社會建設，并使經濟增長獲得長期良好的社會環(huán)境。開征社會保障稅有利于對社會保障基金實行收支兩條線預算管理，增強社會保障基金的安全性。形成社會保障稅的征收、管理、發(fā)放相互分離，相互制約機制，從而可以大大增強社會保障基金的安全性。()關于社會保障稅的稅收模式的研究 在國外社會保障稅收制度的實踐中，澤維爾依據(jù)承保對象和承保項目設置的不同方式，社會保障稅可分成三種不同形式：一是按承保項目而分類設置的項目型社會保障稅，以瑞典、德國為代表；二是按承保對象分類設置的對象型社會保障稅，以英國為代表；三是這兩者相互結合而設置的混合型社會保障稅，以美國為代表[4]。 現(xiàn)收現(xiàn)付制，是指以支定收，根據(jù)一定時期內（通常以 1 年為期）收支平衡的原則籌集資金，即本期的養(yǎng)老保障收入僅僅用來支付本期的需求。 完全積累制也稱完全基金制，是養(yǎng)老者在退休前自我積累養(yǎng)老基金。完全積累制的優(yōu)點在于具有很強的儲蓄功能，使社會保障具有穩(wěn)定的經濟保證；基金金額的增減建立在科學預算的基礎之上，通過確定適當?shù)氖召M率實現(xiàn)，能夠防止人口老齡化給政府和企業(yè)帶來沉重的負擔，不存在支付危機與代際之間轉嫁負擔的問題[7]。其特點是初期的費率高于現(xiàn)收現(xiàn)付制下的費率，而低于完全積累制，相對比較穩(wěn)定，力度適中，有易于籌資對象接受，又可以在某種程度上滿足社會保障支出的需求。薩繆爾森（1958）指出，現(xiàn)收現(xiàn)付制從不為滿足未來的受益支付而積累，這樣一種代際轉移需要一個強制的公共養(yǎng)老保險計劃來支持[10]。而對基金制來說，在將來某個時期，“艾倫條件”都不會得到滿足時，它才會使帕累托有效，否則，無論“艾倫條件”能否得到滿足，基金制不可能達到帕累托有效改進[11]。當且僅當存在一個時期，這個時期之后“Aaron”條件不再成立，完全積累制（全額基金制）才是有效的[12]。在這些理論的指導下，各國社會保障稅制度逐步得到了完善，也推進和深化了稅收制度的發(fā)展[15]。他認為，從長遠來看，養(yǎng)老保險應該從現(xiàn)收現(xiàn)付制穩(wěn)步過渡到部分積累制，建立能夠抵御人口老齡化高峰的支付體系，為社會長期穩(wěn)定提供支撐條件。賈康認為，對于我國養(yǎng)老保險隱性債務的消除，倘若通過提高繳費的方式就會形成對財政收入的排擠；如果通過增加財政補助的方式，就會形成對其他財政支出的排擠，因此提高養(yǎng)老保險補助占財政支出的比重是市場經濟條件下政府消除養(yǎng)老保險隱性債務的重要途徑[17]。工傷保險按照企業(yè)工傷頻率的高低實行浮動費率和差別費率，現(xiàn)收現(xiàn)付式。()關于社會保障稅費爭論的研究綜述 自20 世紀 80 年代中期開始我國學術界關注于社會保障基金籌資方式的研究。 第一種，反對將社會保障費改為社會保障稅。鄭秉文（2007）認為，目前社會保障不宜費改稅，因為費改稅將切斷當前社會保障繳費與未來待遇之間的聯(lián)系，同時，社會保障費改稅不符合目前制度環(huán)境。它為全體勞動者建立起一個基本的社會保障網(wǎng)，使勞動者在任何情況下，能保證基本生活，體現(xiàn)社會的互濟性，“人人自我保障，社會為人人保障”。改變社會保障收付模式，將現(xiàn)收現(xiàn)付制改變?yōu)椴糠址e累制以至完全積累制，實行收支兩條線管理，設立管理積累的個人賬戶，增大收益原則的透明度，確保資金籌集與運用管理的規(guī)范性、合理性、公正性問題[20]。目前我國人力資源和社會保障部也持這種觀點。李傳永、戴詩友（2001），張銳、程賢文（2008）等主張這種觀點；另一部分學者也認為社會保障稅是中央稅和地方共享稅，但由地稅部門征收。()簡要的評價 社會保障稅是社會保障資金一種重要的籌集方式。總體來說分為主稅派、主費派、主稅但緩征三種觀點。 總體來說，主張在我國開征社會保障稅，以稅收形式籌資社會保障資金的觀點占主導地位。而社會保障制度順利實施的前提是要有充足的資金，由此而產生了社會保障稅。有的國家既征社會保障稅，也征薪給稅，兩稅的基本特征也較接近。 雖然社會保障稅的產生時間較晚，但在許多經濟發(fā)達國家己經成為主力稅種，并且社會保障稅占稅收總額的比重在不斷攀升。通過征收社會保障稅，政府可以為社會保險制度籌集充足的資金，對老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。由于它的這一特征，社會保障稅征集時必須在預算管理上實行單獨賬戶專戶管理，從而使社會保障基金不受政府財政預算狀況惡化所造成的不利影響。第二，社會保障稅只對工資薪金所得中不超過某一最高應稅額的部分按照比例課征，因而課征級別不可能很高。但對低收入者而言，社會保障稅支出往往成為其一項重大開支。所謂的“貧困陷阱”通常是指這樣一種情況，處于貧困狀態(tài)的個人、家庭、群體、區(qū)域等主體或單元由于貧困而不斷地再生產出貧困，長期處于貧困的惡性循環(huán)中而不能自拔。同時，“貧困陷阱”的產生打擊低收入者努力工作以掙得更多收入的積極性，培養(yǎng)了低收入者的惰性，增加了社會失業(yè)率，從而嚴重損害了社會保障制度的效率。雖然將來社會保障的受益值并不完全取決于納稅人繳納的社會保障稅金，而是根據(jù)納稅人具體情況和國家經濟狀況加以確定，但在形式上它卻與納稅人實際繳納的社會保障稅稅金有著一定的聯(lián)系，即只有繳納了社會保障稅才能獲得社會保障。同時，由于這一代社會保障的擁有者所享受的保障是下一代社會保障擁有者所購買的，因此只要人口和經濟呈增長趨勢，那么這一代較多的就業(yè)人口所繳納的社會保障總水平必然超過上一代(這一代的受益人口)就業(yè)人口所繳納的社會保障總水平，就有可能使這一代的受益人口得到更好的保障，而且經濟增長所帶來的工資增長即使在社會保障稅率不變的情況下，也會使這一代低收入者所得到的總福利遠遠超過他們當年工作時所繳納的社會保障總水平[27]。在最廣泛的意義上是國際勞工組織給出的定義是:社會通過一系列公共措施，為其社會成員提供保護，以防止因疾病、生育、工傷、失業(yè)、年老和死亡所導致的喪失收入或收入大幅度減少所引起的經濟和社會災難，并提供醫(yī)療和為有子女家庭實行補貼[28]。政府通過征收社會保障稅的手段方式，為社會保險制度的運行籌集到充足的資金，對退休者、疾病患者、失業(yè)者以及其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。也有的國家把征收薪給稅按工薪收入預提的個人所得稅一起征收[30]。()社會保障稅的發(fā)展社會保障稅是與社會保障制度的建立和發(fā)展逐步完善起來的。該法還特別強調，鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個體業(yè)主稅也歸于社會保障稅之內。目前，在美、英、法等西方發(fā)達國家，社會保障稅己成為僅次于個人所得稅的第二大稅種，在巴西和阿根廷等發(fā)展中國家該稅已經成為第一大稅種。其中，除了《貝弗里奇報告》等少數(shù)理論是從社會保障的角度出發(fā)提出以外，大多數(shù)提出社會保障理論基礎都是與實現(xiàn)某一要求目標有關，即許多專家和學者從經濟學和社會學的角度來分析與研究社會保障制度，或者是在社會經濟思想中包含著社會保障理論，并且他們所主張的社會保障政策也經常包含在社會經濟政策之中[33]。他們的主張被當時掌權的稗斯麥政府所接受，從而德國首先成為實施社會保障制度的國家。庇古認為“福利”是指個人獲得的某種效用或滿足，但只有可以用貨幣來計算的那部分福利，才可以稱為社會經濟福利，社會經濟福利與國民收入總量以及國民收入分配的均等化呈正相關關系:國民收入總量越大，社會經濟福利就越大。所以庇古認為應該在不減少國民收入總量的情況下，需要政府通過稅收手段，為達到社會福利公平化，需要把富人收入的一部分轉移給窮人，即通過對國民收入進行再分配，一方面提高社會總福利水平，另一方面保證這一部分人的基本生存權，最終保證勞動力再生產、促進經濟穩(wěn)定的增長及社會安定以。凱恩斯認為，經濟危機的原因是有效需求不足，他在《就業(yè)、利息和貨幣通論》[35]中提出:總需求函數(shù)與總供給函數(shù)相交時的數(shù)值是有效需求，社會就業(yè)的數(shù)量取決于有效需求的水平，有效需求不足是失業(yè)和經濟危機發(fā)生的原因，從而導致出現(xiàn)經濟發(fā)展緩慢、失業(yè)增加、生產過剩，因此國家必須對自由市場經濟進行干預，國家要推行擴張性的財政政策，通過有目的和有意識的財政支出和收入來影響消費需求。國家對社會保障領域的干預有助于提高消費傾向，實現(xiàn)宏觀經濟的均衡。該報告提出了對英國全體公民實行福利制度的指導思想，設計了“從搖籃到墳墓”的一整套社會福利措施。二是統(tǒng)一的繳費率，三是統(tǒng)一的行政管理，四是受益的適當性，五是綜合性，六是區(qū)別對待。（）社會保障稅的作用 社會保障稅作為當今世界社會保障資金的主要來源，其稅收收入專款專用，專門用于社會福利、保障等支出，這在很大程度上為社會保障和社會福利制度的實施提供了物質基礎。發(fā)展社會保障事業(yè)，無論是擴大覆蓋面還是增加保障項目，其關鍵是要有穩(wěn)定可靠的資金來源渠道。當前世界上大多數(shù)國家正在逐步邁入老齡化的時代，如下表[36]所示，當前我國處于從計劃經濟向市場經濟的轉型過程中，由市場決定勞動力的就業(yè)，競爭的結果難免會使得一部分人失去工作，他們需要最低的生活保障，這就需要開征社會保障稅來籌集資金。可以預計的是，我國將來所需的社會保障資金越來越多。相反經濟衰退時期，由于失業(yè)率增加，社會保障開支尤其是用于失業(yè)救濟方面的開支增大，這又有利于促進社會總需求。中國計劃經濟時期社會失業(yè)問題被回避了，對失業(yè)保障的需求并不明顯，當時的社會保障實質上就是“企業(yè)保險”。 隨著90年代中期以來“統(tǒng)賬結合的確立，我國社會保障體系逐漸納入一個相對良性軌道，社會保障的參保人數(shù)、覆蓋范圍、資金發(fā)放水平都有了很大提高。每月領取失業(yè)保險金的人數(shù)也從70萬人上升至286萬人。()我國社會保障制度存在的問題 雖然，我國社會保障制度經歷了多年的完善及建設，已取得了一系列成就，但仍存在許多問題需要進一步研究解決，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：()社會保障繳費率過高中國五項社會保障法定繳費之和已經達到 40%，有的地區(qū)甚至達到 50%，這一比例超過了世界上絕大多數(shù)國家。過高的社會保障繳費率，增加了企業(yè)的勞動成本，削弱了相關企業(yè)的競爭力特別是那些新成立的中小企業(yè)。還有一些企業(yè)，為了少繳費，少報參保人數(shù)，不給農民工、臨時工等繳納社會保障費。杭州 2008 年審計報告顯示，該市企業(yè)總共欠繳社保費 9849 萬元。目前農村地區(qū)的社會保障還主要是以五保供養(yǎng)、特困戶救濟、災害救助等形式體現(xiàn)，而以養(yǎng)老保險、合作醫(yī)療為重點的農村社會保障工作僅僅在小范圍內進行了試點。 從統(tǒng)籌層次來看，目前我國除養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險與失業(yè)保險外，社會保障其它項目依舊停留在試點階段，還未全面實行社會統(tǒng)籌。到目前為止，我國還沒有關于社會保障的基本法律。()社保資金管理政出多門 我國以往的社會保障工作，分散于財政部、民政部、勞動部、衛(wèi)生部、人事部、總工會、計劃生育委員會及人民保險公司等多個部門，每個部門中都設有社會保障機構，實行分塊管理，即勞動部門專門負責城鎮(zhèn)國有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險與失業(yè)保險；民政部門只負責農村社會救濟；人事部門負責行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險；衛(wèi)生部門對醫(yī)療保險負責；保險公司負