【正文】 供電企業(yè)，凡是能核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。按照建筑工程，安裝工程，在安裝設(shè)備，不需安裝設(shè)備，待攤支出對基建工程成本進(jìn)行明細(xì)核算。電力行業(yè)生產(chǎn)存在特殊性，即電力的產(chǎn)、供、銷瞬間同時完成，不存在在產(chǎn)品，也不存在電力產(chǎn)品的退回。根據(jù)電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在生產(chǎn)成本下設(shè)置火電生產(chǎn)成本，水電生產(chǎn)成本，風(fēng)電生產(chǎn)成本，核電生產(chǎn)成本，熱力生產(chǎn)成本和電熱生產(chǎn)成本等二級科目。②主要設(shè)備。（3）風(fēng)力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝及流程①生產(chǎn)原理。③主要生產(chǎn)過程。水力發(fā)電利用水的勢能、動能發(fā)電，包括常規(guī)水電、抽水蓄能及潮汐等發(fā)電。發(fā)電企業(yè)的主要產(chǎn)品是電力，包括上網(wǎng)電力產(chǎn)品、生產(chǎn)用電力產(chǎn)品和用于其他方面的電力產(chǎn)品。二是鍋爐燃燒后產(chǎn)生的粉煤灰及煤渣用汽車運(yùn)輸至灰場存放，粉煤灰及煤渣大部分再綜合利用。生產(chǎn)的主要設(shè)備包括制煤設(shè)備（將原煤粉碎）、輸煤系統(tǒng)（將粉煤輸至鍋爐）、鍋爐、汽輪機(jī)、發(fā)電機(jī)、變壓器、配電裝置、冷卻塔、供水系統(tǒng)、水處理系統(tǒng)、除灰渣系統(tǒng)、電除塵器、脫硫裝置、脫硝裝置、灰倉、煙囪、灰場等。幾種電力企業(yè)的生產(chǎn)工藝及流程（1）火力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝及流程①生產(chǎn)原理。系統(tǒng)運(yùn)行調(diào)度包括協(xié)調(diào)發(fā)電廠處理和平衡負(fù)荷需求兩部分內(nèi)容。配電業(yè)務(wù)基本任務(wù)是把電力從輸電系統(tǒng)傳送、分配給用戶。裝機(jī)容量決定了發(fā)電企業(yè)在電力市場中的供給能力，發(fā)電成本結(jié)構(gòu)主要受電源種類影響，例如水電與煤電比較，煤電企業(yè)因?yàn)橘徝憾人娖髽I(yè)承擔(dān)了較高的生產(chǎn)經(jīng)營成本。風(fēng)力發(fā)電占電網(wǎng)電力負(fù)荷比例逐年增大，由于風(fēng)力發(fā)電負(fù)荷不穩(wěn)定且處于逆調(diào)峰狀態(tài)，使得電網(wǎng)低谷電力平衡更加困難，火電為風(fēng)力發(fā)電在低谷時段騰出消納空間，增加了火電調(diào)峰成本?；鹆Πl(fā)電是指利用煤、石油和天然氣等化石燃料所釋放的能量進(jìn)行發(fā)電。整體互動是指電力系統(tǒng)中各部分相互影響，關(guān)系復(fù)雜，連接在一起的電廠、電網(wǎng)和用電器，可以被視為統(tǒng)一的整體系統(tǒng)，任何單一部件的變化都會對整個電力系統(tǒng)產(chǎn)生影響。2011年12月，為促進(jìn)節(jié)能減排，國家發(fā)改委出臺《關(guān)于居民生活用電實(shí)行階梯電價的指導(dǎo)意見》并調(diào)整各大區(qū)域電網(wǎng)電價，通過運(yùn)用價格杠桿，調(diào)節(jié)電力供求，促進(jìn)電力資源優(yōu)化利用?，F(xiàn)階段，由于我國電網(wǎng)企業(yè)集輸電、配電、售電于一體，并且輸配電業(yè)務(wù)與三產(chǎn)不分，因此，對經(jīng)營共用電網(wǎng)的電網(wǎng)企業(yè)、省電力公司，尚未核定獨(dú)立的輸配電價，其輸配電環(huán)節(jié)費(fèi)用包含在對用戶的銷售電價中。上網(wǎng)電價由政府價格主管部門按照補(bǔ)償成本、合理收益、依法計(jì)稅的原則核定。2011年9月29日中國葛洲壩集團(tuán)公司、中國電力工程顧問集團(tuán)公司合并組建中國能源建設(shè)集團(tuán)有限公司；中國水利水電建設(shè)集團(tuán)公司、中國水電工程顧問集團(tuán)公司合并組建中國電力建設(shè)集團(tuán)有限公司。兩大電網(wǎng)公司包括國家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司，其中國家電網(wǎng)公司下設(shè)華北（含山東）、東北（含內(nèi)蒙古東部）、華東（含福建）、華中（含四川、重慶）和西北5個區(qū)域電網(wǎng)公司。附件5千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險分析應(yīng)對工作指引——電力行業(yè)篇目 錄 一、行業(yè)基本情況 3（一）行業(yè)概述 3 3 4（二）生產(chǎn)經(jīng)營流程 51．基本生產(chǎn)經(jīng)營流程 5幾種電力企業(yè)的生產(chǎn)工藝及流程 7（三）財(cái)務(wù)核算特點(diǎn) 10（四）行業(yè)特殊稅收政策 11 11 12 13二、行業(yè)主要稅收風(fēng)險 14（一）增值稅 14（二）企業(yè)所得稅 21（三）個人所得稅 32（四）營業(yè)稅 36（五）房產(chǎn)稅 37（六）城鎮(zhèn)土地使用稅 39（七）契稅 40一、行業(yè)基本情況（一）行業(yè)概述我國的電力行業(yè)屬于國家調(diào)控和保障型行業(yè)，同時也存在部分地方性的電力企業(yè)。南方電網(wǎng)公司由廣西、貴州、云南、海南和廣東五省電網(wǎng)組合而成。2002年4月12日，國務(wù)院下發(fā)《電力體制改革方案》，對電力產(chǎn)業(yè)的管制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，建立了獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并改革電價機(jī)制，全面啟動了市場化改革的進(jìn)程,主要包括重組國有電力資產(chǎn)、建立電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)、改革電價機(jī)制等內(nèi)容。2004年以來，為發(fā)揮價格信號引導(dǎo)電力投資、約束成本、優(yōu)化資源配置的作用，國家以社會平均成本為基礎(chǔ)，按區(qū)域或省為單位制定了新投產(chǎn)發(fā)電機(jī)組的標(biāo)桿上網(wǎng)電價，并事先向社會公布，未來新投產(chǎn)發(fā)電機(jī)組均按公布的標(biāo)桿上網(wǎng)電價執(zhí)行，徹底摒棄了“一廠一價”事后定價的管理方式。但對于資產(chǎn)比較明晰、獨(dú)立核算的跨省區(qū)專項(xiàng)輸電工程，如二灘電站送出工程、西電東送輸電工程、三峽電站輸電工程等，則單獨(dú)核定了輸電價格。2015年3月《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》(中發(fā)〔2015〕9號)出臺，作為新一輪電改的核心，電價機(jī)制改革、電價市場化、輸配電價格改革都將發(fā)生較大的變化。（1）發(fā)電環(huán)節(jié)?；鹆Πl(fā)電在我國能源結(jié)構(gòu)一直處于主導(dǎo)地位，尤其是燃煤發(fā)電，在維護(hù)電網(wǎng)電壓穩(wěn)定、頻率穩(wěn)定、持續(xù)供應(yīng)等相對其他能源具有更好的特性。核能發(fā)電是利用鈾原子核裂變時產(chǎn)生的核能轉(zhuǎn)化為熱能，再將熱能轉(zhuǎn)變?yōu)殡娔艿陌l(fā)電方式。（2）輸配電環(huán)節(jié)。配電環(huán)節(jié)上接輸電系統(tǒng)，下接終端用戶，配電系統(tǒng)本身不使用、不儲存電能，只負(fù)責(zé)傳送、分配電能。電力運(yùn)行調(diào)度時刻監(jiān)控負(fù)荷的變化，下達(dá)電廠啟動或停機(jī)指令，實(shí)時調(diào)度整個電網(wǎng)。利用燃料燃燒所發(fā)出的熱量把水加熱，使水受熱后變?yōu)檎羝瓦^熱蒸汽，以蒸汽為中間介質(zhì)送入汽輪機(jī)，推動汽輪機(jī)轉(zhuǎn)動，汽輪機(jī)帶動發(fā)電機(jī)，發(fā)電機(jī)發(fā)出電能。其中鍋爐、汽輪機(jī)和發(fā)電機(jī)被稱為火力發(fā)電廠的三大主機(jī)。三是生水通過制水設(shè)備處理成合格的除鹽水后進(jìn)入除鹽水箱，然后通過除鹽水泵送入除氧器用于補(bǔ)充鍋爐排污及系統(tǒng)泄露損失，維持水汽系統(tǒng)循環(huán)。副產(chǎn)品包括發(fā)電過程中產(chǎn)生的粉煤灰、灰渣、蒸汽、水（含除鹽水）、壓縮空氣等，和脫硫生產(chǎn)的石膏、硫酸、硫酸銨、硫磺等產(chǎn)品。因水力發(fā)電廠所發(fā)出的電力，電壓比較低，要輸送給距離較遠(yuǎn)的用戶，就必須將電壓經(jīng)過變壓器增高，再由空架輸電線路輸送到用戶集中區(qū)的變電所，最后降低為適合家庭用戶、工廠用電設(shè)備的電壓，并由配電線輸送到各個工廠及家庭。水電企業(yè)的生產(chǎn)過程與火電較為類似，均是能量轉(zhuǎn)化的過程。利用風(fēng)力帶動風(fēng)機(jī)葉片旋轉(zhuǎn)，由于葉輪轉(zhuǎn)速非常低，通常會通過齒輪箱將旋轉(zhuǎn)的速度提升至發(fā)電機(jī)額定轉(zhuǎn)速（直驅(qū)機(jī)組是由葉輪直接驅(qū)動發(fā)電機(jī)），來驅(qū)動發(fā)電機(jī)發(fā)電。一是風(fēng)力發(fā)電機(jī)組：風(fēng)電機(jī)組基礎(chǔ)、塔架、葉片、傳動系統(tǒng)、風(fēng)力發(fā)電機(jī)、變流系統(tǒng)、控制系統(tǒng)；二是輸配電設(shè)備：箱變、集電線路、電纜、光纜；三是變電設(shè)備：升壓變壓器、斷路器、二次設(shè)備、并網(wǎng)設(shè)備。在二級明細(xì)科目下設(shè)置燃料費(fèi)、外購動力費(fèi)、水費(fèi)、職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、檢修費(fèi)、其他費(fèi)用等三級明細(xì)科目。因此，企業(yè)應(yīng)在月終按雙方確認(rèn)的抄見電量確認(rèn)電力產(chǎn)品銷售收入。電力企業(yè)會計(jì)核算的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)包括發(fā)電及供熱設(shè)備、輸電線路、配電線路及設(shè)備、變電設(shè)備、用電計(jì)量設(shè)備、通訊線路及設(shè)備、自動化控制及儀器儀表、水工機(jī)械設(shè)備、制造檢修維護(hù)設(shè)備、生產(chǎn)管理用工器具、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)及管理用房屋、生產(chǎn)用建筑物等。供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)按照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人經(jīng)營的縣級以下的小型水電或是火電生產(chǎn)的電力，可以采用簡易征收辦法。自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。需要注意的是企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。需要注意的是，可以抵免的投資額不包括已抵扣增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝及調(diào)試等費(fèi)用。核查路徑:（1）了解企業(yè)是否存在項(xiàng)目投資、技術(shù)改造、不動產(chǎn)在建等可能涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的工程，實(shí)地確定物品的實(shí)際用途，甄別其是否構(gòu)成建筑物、構(gòu)筑物或以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施；（2）查看“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目是否有直接對應(yīng)“在建工程”（不動產(chǎn)在建工程）等科目；（3）通過會計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系，查看已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目借方對應(yīng)是否有“在建工程”（不動產(chǎn)在建工程）等科目；（4）核查《增值稅納稅申報表》(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)；（5）隨著營改增的推進(jìn)，也應(yīng)關(guān)注監(jiān)理費(fèi)、勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等新增抵扣項(xiàng)目用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目情況，通過調(diào)閱其合同、協(xié)議等，確認(rèn)是否用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍等集體福利或個人消費(fèi)存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險風(fēng)險描述：購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍、浴室、醫(yī)務(wù)室等集體福利或個人消費(fèi)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。核查路徑:（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，查看企業(yè)是否設(shè)置福利部門及福利部門運(yùn)作機(jī)制，了解工青婦等群團(tuán)組織開展活動情況，分析是否存在領(lǐng)用外購物資或接受勞務(wù)情況；（2）核查“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”、“應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出”等科目，判斷相關(guān)業(yè)務(wù)是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（3）核查《增值稅納稅申報表》(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。、熱力發(fā)生視同銷售行為未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)將生產(chǎn)的電力或熱力用