不同回購選擇權(quán)下銷售回購的會計核算-wenkub
2023-07-09 19:17:34 本頁面
【正文】 件地同意銷售方購回商品。銷售回購是否應當確認收入，應視商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移及銷售方是否放棄對商品的控制權(quán)而定，企業(yè)應根據(jù)不同的回購協(xié)議進行具體分析。判定的標準是看該項業(yè)務是否同時符合《企業(yè)會計準則——收入》中收入確認的四個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量?；刭弮r格的確定可能會出現(xiàn)兩種情況：第一種情況是回購價格在銷售回購協(xié)議中已確定；第二種情況是回購價格根據(jù)回購當日的市場價格確定。如果回購價格小于原售價，根據(jù)謹慎性原則，則不能計提財務費用。預計回購價格可能會出現(xiàn)三種情況：預計回購價等于原售價，預計回購價大于原售價，預計回購價小于原售價。當預計回購價小于或等于原售價，而實際回購價大于售價時，應根據(jù)實際回購價與售價之間的差額補提利息費用，借記“財務費用”，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。在回購價格固定的情況下，如果商品的價格持續(xù)上漲并超過回購價格，買方就會持有該商品，獲得升值收益；反之，如果商品的價格持續(xù)下跌并跌破回購價格，買方則可能行使選擇權(quán)，要求賣方按照回購價回購，此時受商品跌價損失的自然就是賣方。這種情況符合收入確認的條件，應當確認收入；反之，則不能認為售出商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。協(xié)議規(guī)定，如果7月30日以前B公司未將該批商品出售，B公司可以要求A公司應在9月1日前按市價購回。從表面上看，商品售出時滿足了確認收入的四個條件，而且預計B公司能夠售出該批商品的概率高達60%。會計分錄為：借：主營業(yè)務成本 200萬元，借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50萬元；貸：主營業(yè)務收入 250萬元。A公司則應及時確認剩余的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本和待轉(zhuǎn)庫存商品差價。在只有賣方選擇權(quán)的情況下，情況正好與只有買方選擇權(quán)時相反，賣方只將商品所有權(quán)上的風險轉(zhuǎn)移給了買方，而商品所有權(quán)上的報酬卻可能留在自己一方。
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