回顧與評介—aicpa關(guān)于財務(wù)會計(jì)概念的研究-wenkub
2023-07-07 03:51:12 本頁面
【正文】 的重大舉措（2）?！ 皦氖乱矔兂珊檬隆?。一方面美國證券交易委員會（SEC）不允許會計(jì)程序委員會不解決當(dāng)前迫切問題，而先花長達(dá)五年的時間去研究會計(jì)基本理論；另一方面，美國會計(jì)學(xué)會已在1936年搶先發(fā)表了《公司財務(wù)報表所依據(jù)的會計(jì)原則的暫行說明》，并于1941至1948年、1950、1954和1957至1964年多次修訂補(bǔ)充。它發(fā)表的代表公認(rèn)會計(jì)原則的會計(jì)準(zhǔn)則文獻(xiàn)《會計(jì)研究公報》（ARBs）常遭到人們的嘲笑。只有美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會是幸運(yùn)的成功者，但它在CF方面的進(jìn)展，在很大程度上吸取了它的前任機(jī)構(gòu)和其他會計(jì)組織的有用成果，把功勞一概算在美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的身上是不公正的。美國CF的形成是一個不斷完善的過程。我們的意圖是構(gòu)建一個框架，隨后在此框架中建立起對公司會計(jì)準(zhǔn)則的說明。爭論主要表現(xiàn)在對涌現(xiàn)出的許多處理會計(jì)問題的建議和方法需要有評估，并尋找其中被普遍認(rèn)可的方法的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，由會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的財務(wù)報告在一定程度上可以保證會計(jì)信息披露的真實(shí)公允性，降低使用者用于尋覓信息的交易成本。其中，會計(jì)理論專業(yè)委員會的任務(wù)之一是研究中國的財務(wù)會計(jì)概念框架，探討制定我國具體準(zhǔn)則應(yīng)依據(jù)的會計(jì)概念（會計(jì)原則），以便逐步在準(zhǔn)則制定導(dǎo)向方面與今后的國際慣例趨同?！ ∶绹贫ㄘ攧?wù)會計(jì)概念框架的歷史最為悠久，從20世紀(jì)60年代初到70年代初，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）及其所屬準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就著手于概念框架的研究，其經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)對于其繼任機(jī)構(gòu)美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）以及包括中國在內(nèi)其他國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都有重要的參考價值。高質(zhì)量的財務(wù)報告需要高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的指引。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。在這里，會計(jì)理論被視為一個凝固（連貫）、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準(zhǔn)則的形式予以緊湊地表達(dá)出來”（Paton/Littleton，1940）。CF不同于一般的抽象會計(jì)理論，它是用來評估、發(fā)展會計(jì)準(zhǔn)則的理論，而且在缺乏會計(jì)準(zhǔn)則的情況下，根據(jù)CF的概念和原則，還能提出具有權(quán)威性的會計(jì)處理意見以解決新出現(xiàn)的會計(jì)問題。這里再一次證明：會計(jì)理論具有繼承性。因?yàn)檫@些公報并不是在研究的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，而不過是把不同的慣例進(jìn)行評比、并挑選其中為多數(shù)實(shí)務(wù)界所接受的內(nèi)容。會計(jì)程序委員會如不迅速針對當(dāng)時的熱點(diǎn)制定會計(jì)準(zhǔn)則，則公認(rèn)會計(jì)原則的制定權(quán)有可能落入美國會計(jì)學(xué)會手中。會計(jì)程序委員會制定的《會計(jì)研究公報》導(dǎo)致企業(yè)報表可比性的降低和不能在解決會計(jì)新問題時有自己的創(chuàng)見，因而使人們看到：《會計(jì)研究公報》的制定缺乏理論基礎(chǔ)，這一缺陷終于成為會計(jì)程序委員會被會計(jì)原則委員會取代的重要原因之一。根據(jù)美國注冊會計(jì)師協(xié)會的會計(jì)研究項(xiàng)目委員會的建議，會計(jì)研究部應(yīng)首先研究作為會計(jì)原則基礎(chǔ)的基本會計(jì)假設(shè)（basic postulates）和建立在基本假設(shè)之上的“公允的一系列廣泛的同樣重要的會計(jì)原則”。它們帶有時代局限性是難免的?！ ∵@兩份研究報告發(fā)表后，總的來說是毀譽(yù)參半?！ ∽髡咛岢龅?4項(xiàng)假設(shè)也是一個內(nèi)在一致，相互關(guān)聯(lián)的概念框架。他提出：市場價格可分為由過去、現(xiàn)在和未來的交易形成的過去價格（即歷史成本）、現(xiàn)在價格（即現(xiàn)行成本和現(xiàn)行價值）、未來價格（如利用未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)值技術(shù)形成的公允價值）。何況，在會計(jì)研究論文集第1號中，Moonitz也提到了會計(jì)的目標(biāo)，不過他用的術(shù)語不是目標(biāo)（objectives）而是職能（Functions）。數(shù)據(jù)被用于何種目的（“為什么”的問題The why issue）和（3）內(nèi)容分析?！ ！ 「鶕?jù)以上的分析，Moonitz在撰寫ARS ，但不足之處是：他沒有提供會計(jì)信息使用者所需的信息和會計(jì)信息的用途。倘若會計(jì)原則委員會接受第3號一系列廣泛適用原則的建議，將要大幅度修改公認(rèn)會計(jì)原則并且與當(dāng)時美國證券交易委員會的觀點(diǎn)和會計(jì)界的成規(guī)有抵觸。例如，關(guān)于資產(chǎn)的定義，會計(jì)研究論文集第3號認(rèn)為：資產(chǎn)代表預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)利，它們是某個企業(yè)通過某種現(xiàn)在或過去交易的結(jié)果而已經(jīng)取得的（Assets represent expected future economic benefits，dghts to which have been acquired by the enterprise as a result of some currem or past transaction）。這就需要分三步： ?！ 。▽傩灾捎茫??！ ∪抠Y產(chǎn)不論是以貨幣為形式或是對貨幣的要求權(quán)都必須表現(xiàn)為現(xiàn)值的貼現(xiàn)值或其等值（discounted present value or theequivalem），其貼現(xiàn)率按取得資產(chǎn)日的市場利率（小額的短期應(yīng)收項(xiàng)可無須表現(xiàn)為貼現(xiàn)值，但其賬面價值應(yīng)扣除預(yù)計(jì)折讓）。（以上均見ARS N.。正是由于會計(jì)研究論文集第1號和第3號對當(dāng)前仍有參考價值，本文方不厭其煩地作較為詳細(xì)地介紹。這份得到會計(jì)原則委員會（APB）支持的研究論文集，只是整理描述當(dāng)時的會計(jì)實(shí)務(wù)，幾乎沒有什么新意。這個委員會向美國注冊會計(jì)師協(xié)會理事會提供一份報告建議：APB應(yīng)當(dāng)盡快地：（1）對于公開發(fā)表的財務(wù)報表，提出該報表的目標(biāo)和局限性的觀點(diǎn)；（2）列舉并描述會計(jì)原則所依據(jù)的基本概念；（3）陳述會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)程序必須遵循的會計(jì)原則；（4）對會計(jì)職業(yè)界的專業(yè)用詞，如“重大權(quán)威支持”、“概念”、“原則”、“實(shí)務(wù)（慣例）”、“程序”、“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“收入”和“重要性”給出定義（9） 由于美國注冊會計(jì)師協(xié)會的督促，并對其應(yīng)研究的基本概念、原則作出明確的指示，會計(jì)原則委員會再次作了研究會計(jì)概念框架的努力，其結(jié)果于1970年10月形成了會計(jì)原則委員會第4號報告《企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計(jì)原則》。也就是既說明了目標(biāo)，又說明了會計(jì)信息的質(zhì)量特性（APB pars73～113）。（10） ?。海?）會計(jì)主體；（2）持續(xù)經(jīng)營；（3）經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)的計(jì)量；（4）期間；（5）貨幣計(jì)量；（6）應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）；（7）交換價格；（8）估算；（9）判斷；（10）通用目的大財務(wù)信息；（11）基本相關(guān)的財務(wù)報表；（12）實(shí)質(zhì)重于形式；（13）重要性。
?。骸肮J(rèn)會計(jì)原則代表某一特定時期有關(guān)下列事項(xiàng)的一致意見：何種經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)應(yīng)由財務(wù)會計(jì)作為資產(chǎn)予以記錄；資產(chǎn)與負(fù)債的何種變動予以記錄，這些變動應(yīng)予何
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