融資租賃中未擔(dān)保余值變動會計(jì)處理新探-wenkub
2023-07-02 23:06:35 本頁面
【正文】 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》(以下簡稱“租賃準(zhǔn)則”)第十四條規(guī)定，“未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值”。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。這意味著，未擔(dān)保余值的變動可視同在變動當(dāng)期期初已經(jīng)發(fā)生重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，且其對以前期間的租賃投資凈額和租賃收入沒有影響，其影響主要體現(xiàn)在變動當(dāng)期及以后各期。同時，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記‘資產(chǎn)減值損失’科目，貸記‘未實(shí)現(xiàn)融資收益’科目”。然而，按未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，筆者認(rèn)為，為便于理解，可以對未實(shí)現(xiàn)融資收益的調(diào)整金額進(jìn)行兩步分解。 第二，有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，當(dāng)期期初的最低租賃收款額和租賃投資凈額不變，按準(zhǔn)則講解示例重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于之前的租賃內(nèi)含利率。其中，期初未實(shí)現(xiàn)融資收益的減少額與未擔(dān)保余值的減少額相等。 三、未擔(dān)保余值變動會計(jì)處理的改進(jìn)建議 由上述分析可知，未擔(dān)保余值變動既會影響當(dāng)期期初的未實(shí)現(xiàn)融資收益，又會影響當(dāng)期分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。因此，筆者建議將未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計(jì)處理規(guī)定修訂如下：“未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。當(dāng)天，乙租賃公司為簽訂租賃合同用銀行存款支付了1 000元的初始直接費(fèi)用。因此，該租賃為融資租賃?！ ?3)會計(jì)分錄： 202年1月1日 借：應(yīng)收融資租賃款 391 000 未擔(dān)保余值 20 000 貸：融資租賃固定資產(chǎn) 300 000 營業(yè)外收入 50 000 銀行存款 1 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 60 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 000
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