【正文】 行為,將會受到法律的懲罰。筆者認為,納稅籌劃是學懂容易學會難,這就像炒股,說起來容易,但能夠贏利的終究是少數(shù)人,納稅籌劃也是一樣,真正能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃目標,達到節(jié)稅目的的也終究是少數(shù)人。隨著企業(yè)決策權(quán)力的擴大及理財環(huán)境的改善，稅務籌劃已逐步成為企業(yè)財務決策的一項重要內(nèi)容。在當前稅法松弛、征管不力、處罰軟化的稅收分配秩序下，公民納稅意識淡薄，納稅人為了減輕稅負，獲得盡可能多的稅收利益，往往并不刻意區(qū)分多種減稅形式的差異，致使偷逃稅盛行，大大制約了稅務籌劃的健康發(fā)展。因此，上述實現(xiàn)手段中，有關(guān)籌資和投資過程的稅務籌劃行為更能體現(xiàn)稅務籌劃的這一特征，而經(jīng)營過程中的稅務籌劃比較容易變形為應稅經(jīng)濟行為發(fā)生以后的不合法控制，例如根據(jù)稅前利潤情況改變存貨計價方法、不符合規(guī)定要求采用了加速折舊法等，此時的減稅行為其實已異化為偷逃稅行為。這樣，關(guān)聯(lián)交易在發(fā)揮其應有作用的同時，還為企業(yè)稅務籌劃提供了可能。我國《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。例如，如果企業(yè)想少計當期利潤，以減輕當期所得稅負擔，則往往可以進行以下調(diào)控，將本可在本期實現(xiàn)的收入推遲至下期實現(xiàn)，將本可在下期發(fā)生的費用提前至本期發(fā)生；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費用；加快壞賬損失的處理及固定資產(chǎn)清理的速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購等。采取不同的折舊方法，雖然應計提折舊總額是相等的，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納的所得稅。存貨計價方法的選擇對企業(yè)損益的計算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務的會計方法密切相關(guān)，而會計準則往往給企業(yè)提供了方法選擇的機會，這便為企業(yè)進行稅務籌劃提供了可能。 　　 (3).投資方向的選擇。如設立子公司或分支機構(gòu)的選擇：子公司為獨立法人，可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策；而分支機構(gòu)不是獨立法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但分支機構(gòu)若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計算，總公司因此可免交部分所得稅。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務籌資的利用?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達到最低。顯然，會計的企業(yè)立場更容易實現(xiàn)稅務籌劃的目標。符合稅法條文及立法意圖的稅務籌劃，是一項技術(shù)性很強的工作。 　　 (5).會計方法的可選擇性。 　　 (4).企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。此時，納稅人按照立法意圖、有意識地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資及其它財務管理活動來達到稅負最小化的目的。 　　 (2).納稅意識。 　?。ǘ┉h(huán)境分析 (1).稅法、準則的執(zhí)行情況。 　　根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突，當我們承認經(jīng)濟人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會計數(shù)字作為基礎(chǔ)等前提條件時，部分契約關(guān)系人（如企業(yè)投資者與管理者）便有動機和機會進行某些操縱，以減輕自身負擔并進而實現(xiàn)自身利益的最大化。“稅”與“費”雖然共同構(gòu)成企業(yè)負擔，但兩者存在著諸多的差別。(2).對企業(yè)稅務籌劃行為的研究，可以使我們更加合理、準確地解釋和預測企業(yè)的經(jīng)濟行為，從而更科學地設計稅收的立法意圖，有助于稅制的不斷健全。因此，稅務籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導向，通過生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動的合理安排，為達到稅后收益最大化的目標而采取的行為。稅 務 籌 劃2005年第4期（總第10期）潤博財稅顧問工作室目 錄 1籌 劃 前 沿籌劃理論論稅務籌劃的形成機制與實現(xiàn)手段 2籌劃技術(shù)納稅籌劃談何容易 7稅 務 律 師律師談法腦白金的不白稅謎 11籌 劃 實 務關(guān)于電信企業(yè)稅務籌劃方法的探討 19讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 25財 稅 研 究并購中的會計處理及涉稅影響研究 30經(jīng) 典 案 例解決企業(yè)資金不足的籌劃案例 47開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品 注意稅務籌劃 50法 規(guī) 速 遞 52關(guān) 于 潤 博 93籌劃理論論稅務籌劃的形成機制與實現(xiàn)手段稅務籌劃是企業(yè)進行的旨在減輕稅負的謀劃與對策。顯然，以下兩種情況不應屬于我們研究的稅務籌劃：(1).通過違法、違規(guī)來減輕稅負的行為，如偷逃稅款；(2).雖不違法但不符合立法意圖的減稅行為，如合法避稅。 　　一、形成機制分析 　　一般認為，行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定的。從性質(zhì)上講，稅收具有“公共”服務付費性質(zhì)，收費具有“個人”服務付費性質(zhì)；從征收對象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收，收費的對象則是特定的受益者，只有享受了某此特定服務，才必須繳費，具有受益與支出的直接對應性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費由于事出有因，因而各項收費具有特定用途。因此，我們可以看到，只要在企業(yè)稅負契約中使用會計數(shù)據(jù)作為決定稅負大小的重要指標，則在稅負契約執(zhí)行過程中，投資者與經(jīng)營者就會產(chǎn)生對會計數(shù)據(jù)及相關(guān)行為進行管理控制的動機，以謀取其自身的利益。稅法、準則的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有著重要影響。納稅意識的強弱直接影響稅務籌劃。 　　 (3).財政的不公平程度。企業(yè)經(jīng)營行為自主化是企業(yè)從事稅務籌劃的保障機制，企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)的大小將直接影響其采取稅務籌劃行為的能力。如果會計準則對企業(yè)會計方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅務籌劃的余地就相對小。而稅務籌劃的目標能否實現(xiàn)，從事技術(shù)操作的會計人員的立場無疑具有相當重要的影響。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會計人員主要采取企業(yè)立場，已成為一種必然的趨勢。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅務籌劃提供了可能。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此，企業(yè)進行投資決策時勢必考慮稅收政策的影響。一般來說，企業(yè)創(chuàng)立初期，受外界因素的影響較大，發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分支機構(gòu)的形式，以使分支機構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負擔；當企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序，設立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。國家對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，如投資于高新技術(shù)企業(yè)，除執(zhí)行15%稅率外，還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年的優(yōu)惠；又如利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。即使會計準則規(guī)定得相當明確，企業(yè)也可通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)控，實現(xiàn)一定程度的利潤控制并進而影響所得稅的實際負擔。一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的成本較高，應納所得稅相應較少；而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負擔。因此，對折舊方法的選擇已成為企業(yè)實現(xiàn)稅務籌劃行為的主要手段之一。當然，采用這些手段的前提是不違反會計準則的規(guī)定。涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指：①直接或間接地控制其他企業(yè)或受到其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；②合營企業(yè)；③聯(lián)營企業(yè)；④主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；⑤受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。例如，由于上市公司與其關(guān)聯(lián)方在稅收待遇上有所不同，上市公司就會通過關(guān)聯(lián)交易將利潤由高稅負企業(yè)向低稅負企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而降低企業(yè)整體稅負。而且經(jīng)營過程中的稅務籌劃往往是通過減少本期利潤來達到減少稅負的，這可能會給企業(yè)帶來利潤指標下降的負面影響。完善、規(guī)范的稅法與稅制，帶給納稅人逃避稅的空間應大為縮小，而將為稅務籌劃的開展提供更廣闊的舞臺。對企業(yè)稅務籌劃的動機、途徑及行為影響的研究也應成為我國稅收理論研究的一個重要方面?！　∧敲?納稅籌劃在經(jīng)濟生活中的可行性怎樣?可操作性又如何?有哪些因素影響和制約著納稅人對納稅籌劃?筆者對這些問題從稅務部門和納稅人(納稅籌劃人)兩個不同的角度分別分析如下?！　∮秩?一些企業(yè)特別是外商投資企業(yè)常常利用轉(zhuǎn)讓定價的方法通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易來規(guī)避流轉(zhuǎn)稅或所得稅?！　⊥ㄟ^以上兩個例子筆者要說明的是,稅法本身的嚴密性已經(jīng)在很大程度上制約著不規(guī)范、不合法的納稅籌劃行為,如果納稅人強行突破稅法的嚴密體系,違背稅法的意志,將會受到法律相應的懲處。稅務部門為了堵塞漏洞。只要發(fā)現(xiàn)納稅人是以提供自有房屋為前提，雙方僅存在出租和承租房屋的關(guān)系?！?(三)稅務部門自身存在的問題　　稅務部門征管的方式方法和嚴密程度往往影響和決定著稅收籌劃成功與否。合法、合規(guī)的納稅籌劃應該受到法律的保護和鼓勵，但是對這些披著納稅籌劃外衣，實際上是在進行避稅或偷稅的行為應該予以堅持打擊。除此專業(yè)素質(zhì)外?！　?二)納稅人或納稅籌劃人對稅法的濫用　　由于嚴格意義上的納稅籌劃條件苛刻，一些納稅人或納稅籌劃人就想方設法尋找稅法的漏洞或缺陷進行所謂的納稅籌劃。更重要的是為國家、為社會分了憂解了愁,這是順應國家政策導向,合法、合規(guī)、合情的納稅籌劃行為,是值得鼓勵和支持的。但是,由于稅收征管力量和力度的薄弱，再嚴密的稅收法律也會因為缺乏相應的保障措施而受到侵害。事實上，這些企業(yè)根本沒有解決那些地區(qū)的勞動就業(yè)問題，更沒有給當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展帶去什么良好的效應。作者：劉志耕律師談法腦白金的不白稅謎腦白金不白稅謎近日，在媒體熱切地關(guān)注下，又傳來這樣的消息：腦白金的生產(chǎn)企業(yè)—無錫健特以“高新技術(shù)企業(yè)”獲取的高達億元的稅收優(yōu)惠及財政補貼受到了質(zhì)疑……而無錫健特是否也在調(diào)查之列呢？它是如何獲得這塊“高新技術(shù)企業(yè)”招牌的呢？之后又是如何獲取至少1億元的稅收優(yōu)惠及財政補貼的？日前，《中國經(jīng)濟周刊》記者親赴江蘇、上海、山東，希望就此揭開“腦白金”的不“白”稅謎。 八月的太湖，碧波輕風。億元“實惠”” 無錫企業(yè)界一位資深人士對《中國經(jīng)濟周刊》說，“這些財運在它的母公司青島健特生物行情資訊 論壇 點評投資股份有限公司（000416，以下簡稱‘健特生物’）的年報中可以查看到。 8月23日，《中國經(jīng)濟周刊》在查看健特生物所有的公司公告中發(fā)現(xiàn)了“蛛絲馬跡”。 “我公司控股子公司無錫健特藥業(yè)有限公司（公司持有51%股份）已經(jīng)由江蘇省科技廳認定為高新技術(shù)企業(yè)，并注冊于國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)—無錫新區(qū)。據(jù)此推算，在此期間，無錫健特憑借“高新技術(shù)企業(yè)”的招牌，得到稅收優(yōu)惠2017萬元。 在2002年1月16日，健特生物再次發(fā)布“重大事項公告”：無錫健特藥業(yè)有限公司已于2001年12月份全部收到該筆財政補貼?！币舱且驗檫@些優(yōu)良資質(zhì)，華弘藥業(yè)成為了“腦白金”的生產(chǎn)廠家。最后就把它盤了下來。 這是自“腦白金”問世至今、唯一一家以資產(chǎn)收購形式，融入“腦白金”價值鏈的生產(chǎn)企業(yè)。由此，僅僅在4天以后，無錫健特順利獲評“高新技術(shù)企業(yè)”。 對于無錫健特如何申報并核準為“高新技術(shù)企業(yè)”，無錫市科技局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處一工作人員對《中國經(jīng)濟周刊》說，“企業(yè)在它企業(yè)所在區(qū)科技局提出申請，我們局只負責文件審查、企業(yè)申報的匯總，具體的核實是區(qū)科技局與科技廳來核實，具體的情況我們也不是很清楚。 時至2004年，無錫健特“高新技術(shù)企業(yè)”招牌開始受到質(zhì)疑?！绷硗?，無錫健特申報并通過“高新技術(shù)產(chǎn)品”認定的“比奇爾”、“雙達林”兩個藥品也存在疑點。 8月18日，上海健特總經(jīng)理助理湯敏在接受《中國經(jīng)濟周刊》采訪時稱，關(guān)于無錫健特申報、并通過“高新技術(shù)產(chǎn)品”與“高新技術(shù)企業(yè)”的情況，健特生物會更清楚。據(jù)江蘇省藥監(jiān)局的資料檢索顯示，無錫健特報批的“雙達林”，藥品名稱是“雙撲偽麻顆粒”，劑型是“顆粒劑”。稅貼疑局”8月24日，中央財經(jīng)大學財政與公共管理學院副院長劉桓教授向《中國經(jīng)濟周刊》介紹：“稅務部門將這一條款簡稱為‘雙高’標準。 原來，無錫健特看中的是：國家規(guī)定的15％的優(yōu)惠 稅率。 8月17日，《中國經(jīng)濟周刊》記者按照工商部門提供的無錫健特的注冊地址前往“無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)”。 在車水馬龍的無錫新區(qū)旺莊路兩旁，《中國經(jīng)濟周刊》并沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)無錫健特的任何標識。 旺莊街道辦事處的一工作人員告訴《中國經(jīng)濟周刊》：“沒有錫南二路旺莊路北側(cè)這個地址啊。當記者再三詢問時，一工作人員稱，原新區(qū)工商分局辦公地就是在“錫南二路旺莊路北側(cè)”。惡意避稅？”””劉桓坦言。 同樣，無錫市科技局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處一工作人員也向《中國經(jīng)濟周刊》證實