淺析審計失真的原因與解決對策-wenkub
2023-06-11 22:59:07 本頁面
【正文】 會計師的激勵與監(jiān)管問題凸現(xiàn)出來。2003年，普華永道因1998年為Smart Talk Tele Services Inc進行審計時，存在有違反職業(yè)操守的行為，受到美國證券交易委員會的公開譴責，并繳納100萬美元罰金，以了結(jié)該委員會對它的指控。經(jīng)過三個多月調(diào)查后，意大利檢察人員于2004年8月18日以操縱市場的罪名正式向米蘭法院起訴29名涉案人員以及美洲銀行、德勤和均富會計師事務所在意大利的分支機構，指控他們共謀出具偽造的財務報表，并借以操縱帕瑪拉特的股票價格。1997年，Waste Management公司被迫重新申報利潤時，被抹去的虛增利潤達17億美元之多。有不少媒體和組織評論：安達信的審計失敗在于其在為安然公司提供審計服務的同時也提供了大量的非審計服務，從而使審計工作失去了獨立性。作為在市場經(jīng)濟中提供財務會計審計服務的重要行業(yè)之一的注冊會計師行業(yè)同樣也面臨著各種機遇和挑戰(zhàn)。關鍵詞：審計失真；原因；對策1引言審計信息是指審計人員對審計過程中形成的審計資料進行加工整理, 被人們所理解和認識, 并對審計工作及相關經(jīng)濟活動產(chǎn)生影響的各種情況、資料的集合。例如：以謹慎性原則為審計之本；從嚴制定重要性水平；提高審計證據(jù)的質(zhì)量；實事求是的反映本單位的經(jīng)濟活動。同時，運用計算機等高科技手段減少審計失真的誤差。在深化經(jīng)濟體制改革、推行現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中, 為我國經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著日益重要的作用。要應對國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化，切實發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用，更好地參與國家的經(jīng)濟建設，就要求我們及早做出科學的判斷，認真審視我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀，認清與國際同業(yè)的差距所在，趨利避害，推進我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。其實對安達信審計質(zhì)量的指控絕非僅此一次。在安達信的震痛還未讓人忘卻之時，2003年末，在意大利爆發(fā)了帕瑪拉特事件，當時它被稱為歐洲的“安然事件”。其實世界排名第二的德勤過去也發(fā)生過嚴重的失誤。凡此種種失職，對利益相關者造成了很大損害，這也說明注冊會計師的瀆職和敗德行為是社會資源配置失效的一個重要原因。對此，通常采取的內(nèi)部解決方法有會計師事務所的合伙人制度、注冊會計師的行業(yè)互查制度等。2007年7月，美國國會正式通過《202年公眾公司會計改革和保護投資者法案》，授權“公眾公司會計監(jiān)察委員會”實施對會計師事務所從事公眾公司審計業(yè)務的監(jiān)管工作。而行業(yè)自律組織在進行自律監(jiān)管時一般是傾向于注冊會計師的，很難保證有高水平的監(jiān)管質(zhì)量。這說明破產(chǎn)不足以形成對會計師事務所的威脅。無論是法國的成文法，還是美國的判例法，法律的制定、實施都是有成本的；并且相對于瞬息萬變的社會來說，法律總是不完備的。由于注冊會計師的產(chǎn)品具有準公共物品性質(zhì)， 使得他們服務的使用者眾多，此時，在對違規(guī)的注冊會計師進行懲罰時會出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象。但2002年，同樣是普華永道的服務對象，包括威廉在“外部不經(jīng)濟”情況下，注冊會計師的業(yè)務收入常常高于社會所許可的最優(yōu)水平。然而涉及的人數(shù)較多時，想“免費乘車”的人會推諉別人去談判，而自己去分享別人談判的好處，從而使“自愿談判機制”失效。這個縣有一個醫(yī)生被指控出了醫(yī)療事故，在醫(yī)學會的私人審查系統(tǒng)中接受審問，如果認為無過失，那么當?shù)貢T就有義務作為專家，證明受指控者無辜。第三，各市場經(jīng)濟國家政府在對注冊會計師的“外部經(jīng)濟”提供必要補償時，對其“外部不經(jīng)濟”施加必要的壓力方面常,常力不從心，甚至時有失靈。長期以來，由于受利益驅(qū)動的影響，我國會計信息失真較為嚴重，假報表、假決算、虛列支出等現(xiàn)象比比皆是，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序。造成經(jīng)濟社會的恐慌。本文從客觀性失真和主觀性失真進行審計報告失真的二元性分析, 以期能夠客觀公正地對待審計報告質(zhì)量問題。究其原因, 有以下幾點:（1） 審計人員的主觀判斷導致審計結(jié)果失真審計專業(yè)判斷貫穿于審計活動的全過程。主觀上, 專業(yè)判斷受審計人員智力、經(jīng)驗、能力、責任心的影響。（2） 會計信息本身的失真引發(fā)審計報告的失真任何會計信息都應是經(jīng)過確認、計量、記錄和報告一系列程序處理的結(jié)果, 其中計量常常帶有主觀性( 不少計量方法要依靠判斷和估計) 。（3）審計人員的執(zhí)業(yè)能力與業(yè)務的復雜程度不相匹配也會導致審計結(jié)果失真我國CPA 事業(yè)發(fā)展較晚, CPA 及業(yè)務助理人員業(yè)務能力低下是一個普遍問題。還有一些事務所為了節(jié)省成本, 臨時招聘兼職人員或不具備足夠?qū)I(yè)知識和經(jīng)驗的在校學生執(zhí)行審計業(yè)務, 這必然產(chǎn)生執(zhí)業(yè)能力與審計業(yè)務的不相匹配, 其結(jié)果不但是審計報告的質(zhì)量普遍低下, 在很多時候還無意中導致審計報告的失真。 社會公眾則強調(diào)審計結(jié)果的重要性, 公眾從自身的信息需求出發(fā), 認為審計界除了保證審計報告的真實合法, 還必須保證財務報告的正確公允, 披露所有重大差錯和舞弊, 審計報告應承諾被審計單位的存續(xù)能力, 他們要求注冊會計師對審計服務的結(jié)果提供絕對可信的保證, 而不僅僅是合理可信的保證。這種審計業(yè)務委托人與企業(yè)經(jīng)營代理人合二為一現(xiàn)象的出現(xiàn), 使得在注冊會計師審計的制度安排上出現(xiàn)了有悖于市場經(jīng)濟規(guī)則的怪圈, 即出錢買單的人委托CPA和事務所審計自己的財務信息。如上所述, 審計報告失真很多是客觀性失真, 非CPA故意所為。CPA作為理性經(jīng)濟人, 更多的是權衡成本與收益, 而非法律和道義的要求。這就會導致有的CPA在面臨企業(yè)重新委托及其他不正當要求時, 往往遷就企業(yè)。如果在審計關系的履行中一旦有如下情況發(fā)生: 事務所或CPA在被審計單位有除收費之外的現(xiàn)實經(jīng)濟利益又不執(zhí)行回避原則、事務所或CPA因熟知被審計單位的資料和情況而欲在將來在被審計單位獲取利益、事務所或CPA欲長期與被審計單位保留業(yè)務委托受托關系、或者雙方在履行關系中產(chǎn)生難以解決的尖銳矛盾, 事務所或CPA都有可能置其職業(yè)道德于不顧, 出具失真的審計報告。為了達到某種經(jīng)濟和政治目的, 管理人員很有可能進行會計報表粉飾。在我國特有
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