淺析審計(jì)失真的原因與解決對策-wenkub
2023-06-11 22:59:07 本頁面
【正文】 會計(jì)師的激勵與監(jiān)管問題凸現(xiàn)出來。2003年，普華永道因1998年為Smart Talk Tele Services Inc進(jìn)行審計(jì)時，存在有違反職業(yè)操守的行為，受到美國證券交易委員會的公開譴責(zé)，并繳納100萬美元罰金，以了結(jié)該委員會對它的指控。經(jīng)過三個多月調(diào)查后，意大利檢察人員于2004年8月18日以操縱市場的罪名正式向米蘭法院起訴29名涉案人員以及美洲銀行、德勤和均富會計(jì)師事務(wù)所在意大利的分支機(jī)構(gòu)，指控他們共謀出具偽造的財(cái)務(wù)報(bào)表，并借以操縱帕瑪拉特的股票價(jià)格。1997年，Waste Management公司被迫重新申報(bào)利潤時，被抹去的虛增利潤達(dá)17億美元之多。有不少媒體和組織評論：安達(dá)信的審計(jì)失敗在于其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時也提供了大量的非審計(jì)服務(wù)，從而使審計(jì)工作失去了獨(dú)立性。作為在市場經(jīng)濟(jì)中提供財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)服務(wù)的重要行業(yè)之一的注冊會計(jì)師行業(yè)同樣也面臨著各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)。關(guān)鍵詞：審計(jì)失真；原因；對策1引言審計(jì)信息是指審計(jì)人員對審計(jì)過程中形成的審計(jì)資料進(jìn)行加工整理, 被人們所理解和認(rèn)識, 并對審計(jì)工作及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生影響的各種情況、資料的集合。例如：以謹(jǐn)慎性原則為審計(jì)之本；從嚴(yán)制定重要性水平；提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量；實(shí)事求是的反映本單位的經(jīng)濟(jì)活動。同時，運(yùn)用計(jì)算機(jī)等高科技手段減少審計(jì)失真的誤差。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革、推行現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中, 為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著日益重要的作用。要應(yīng)對國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，切實(shí)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，更好地參與國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，就要求我們及早做出科學(xué)的判斷，認(rèn)真審視我國注冊會計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，認(rèn)清與國際同業(yè)的差距所在，趨利避害，推進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。其實(shí)對安達(dá)信審計(jì)質(zhì)量的指控絕非僅此一次。在安達(dá)信的震痛還未讓人忘卻之時，2003年末，在意大利爆發(fā)了帕瑪拉特事件，當(dāng)時它被稱為歐洲的“安然事件”。其實(shí)世界排名第二的德勤過去也發(fā)生過嚴(yán)重的失誤。凡此種種失職，對利益相關(guān)者造成了很大損害，這也說明注冊會計(jì)師的瀆職和敗德行為是社會資源配置失效的一個重要原因。對此，通常采取的內(nèi)部解決方法有會計(jì)師事務(wù)所的合伙人制度、注冊會計(jì)師的行業(yè)互查制度等。2007年7月，美國國會正式通過《202年公眾公司會計(jì)改革和保護(hù)投資者法案》，授權(quán)“公眾公司會計(jì)監(jiān)察委員會”實(shí)施對會計(jì)師事務(wù)所從事公眾公司審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管工作。而行業(yè)自律組織在進(jìn)行自律監(jiān)管時一般是傾向于注冊會計(jì)師的，很難保證有高水平的監(jiān)管質(zhì)量。這說明破產(chǎn)不足以形成對會計(jì)師事務(wù)所的威脅。無論是法國的成文法，還是美國的判例法，法律的制定、實(shí)施都是有成本的；并且相對于瞬息萬變的社會來說，法律總是不完備的。由于注冊會計(jì)師的產(chǎn)品具有準(zhǔn)公共物品性質(zhì)， 使得他們服務(wù)的使用者眾多，此時，在對違規(guī)的注冊會計(jì)師進(jìn)行懲罰時會出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象。但2002年，同樣是普華永道的服務(wù)對象，包括威廉在“外部不經(jīng)濟(jì)”情況下，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)收入常常高于社會所許可的最優(yōu)水平。然而涉及的人數(shù)較多時，想“免費(fèi)乘車”的人會推諉別人去談判，而自己去分享別人談判的好處，從而使“自愿談判機(jī)制”失效。這個縣有一個醫(yī)生被指控出了醫(yī)療事故，在醫(yī)學(xué)會的私人審查系統(tǒng)中接受審問，如果認(rèn)為無過失，那么當(dāng)?shù)貢T就有義務(wù)作為專家，證明受指控者無辜。第三，各市場經(jīng)濟(jì)國家政府在對注冊會計(jì)師的“外部經(jīng)濟(jì)”提供必要補(bǔ)償時，對其“外部不經(jīng)濟(jì)”施加必要的壓力方面常,常力不從心，甚至?xí)r有失靈。長期以來，由于受利益驅(qū)動的影響，我國會計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，假報(bào)表、假決算、虛列支出等現(xiàn)象比比皆是，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。造成經(jīng)濟(jì)社會的恐慌。本文從客觀性失真和主觀性失真進(jìn)行審計(jì)報(bào)告失真的二元性分析, 以期能夠客觀公正地對待審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問題。究其原因, 有以下幾點(diǎn):（1） 審計(jì)人員的主觀判斷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動的全過程。主觀上, 專業(yè)判斷受審計(jì)人員智力、經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任心的影響。（2） 會計(jì)信息本身的失真引發(fā)審計(jì)報(bào)告的失真任何會計(jì)信息都應(yīng)是經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告一系列程序處理的結(jié)果, 其中計(jì)量常常帶有主觀性( 不少計(jì)量方法要依靠判斷和估計(jì)) 。（3）審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力與業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不相匹配也會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真我國CPA 事業(yè)發(fā)展較晚, CPA 及業(yè)務(wù)助理人員業(yè)務(wù)能力低下是一個普遍問題。還有一些事務(wù)所為了節(jié)省成本, 臨時招聘兼職人員或不具備足夠?qū)I(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的在校學(xué)生執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù), 這必然產(chǎn)生執(zhí)業(yè)能力與審計(jì)業(yè)務(wù)的不相匹配, 其結(jié)果不但是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量普遍低下, 在很多時候還無意中導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的失真。 社會公眾則強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的重要性, 公眾從自身的信息需求出發(fā), 認(rèn)為審計(jì)界除了保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法, 還必須保證財(cái)務(wù)報(bào)告的正確公允, 披露所有重大差錯和舞弊, 審計(jì)報(bào)告應(yīng)承諾被審計(jì)單位的存續(xù)能力, 他們要求注冊會計(jì)師對審計(jì)服務(wù)的結(jié)果提供絕對可信的保證, 而不僅僅是合理可信的保證。這種審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與企業(yè)經(jīng)營代理人合二為一現(xiàn)象的出現(xiàn), 使得在注冊會計(jì)師審計(jì)的制度安排上出現(xiàn)了有悖于市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的怪圈, 即出錢買單的人委托CPA和事務(wù)所審計(jì)自己的財(cái)務(wù)信息。如上所述, 審計(jì)報(bào)告失真很多是客觀性失真, 非CPA故意所為。CPA作為理性經(jīng)濟(jì)人, 更多的是權(quán)衡成本與收益, 而非法律和道義的要求。這就會導(dǎo)致有的CPA在面臨企業(yè)重新委托及其他不正當(dāng)要求時, 往往遷就企業(yè)。如果在審計(jì)關(guān)系的履行中一旦有如下情況發(fā)生: 事務(wù)所或CPA在被審計(jì)單位有除收費(fèi)之外的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益又不執(zhí)行回避原則、事務(wù)所或CPA因熟知被審計(jì)單位的資料和情況而欲在將來在被審計(jì)單位獲取利益、事務(wù)所或CPA欲長期與被審計(jì)單位保留業(yè)務(wù)委托受托關(guān)系、或者雙方在履行關(guān)系中產(chǎn)生難以解決的尖銳矛盾, 事務(wù)所或CPA都有可能置其職業(yè)道德于不顧, 出具失真的審計(jì)報(bào)告。為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)和政治目的, 管理人員很有可能進(jìn)行會計(jì)報(bào)表粉飾。在我國特有
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