cas40-合營安排趙國強(qiáng)-wenkub
2023-05-27 13:57:14 本頁面
【正文】 RS13公允價值計量 IAS1財務(wù)報表的列報（修訂） IAS27 單獨財務(wù)報表（修訂） IAS28聯(lián)營和合營中的投資（修訂） 我國會計準(zhǔn)則與 IFRS趨同 ? 鑒于中國的 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 （ CAS）與 IFRSs也已實質(zhì)趨同 ——其標(biāo)志性的事件就是 2022年 4月份財政部頒布的 《 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖 》 。 ? 具體修訂原因 ? 從實際應(yīng)用角度看，本次修訂的具體原因有三個：一是完善準(zhǔn)則體例和統(tǒng)一理順相關(guān)準(zhǔn)則解釋及補(bǔ)充規(guī)定的需要；二是服務(wù)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要；三是與國際協(xié)調(diào)的需要。 ? 2022年 7月 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。 主要內(nèi)容 二、合營安排的認(rèn)定 （一）合營安排的定義與特征 合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方 共同控制 的安排。 ? 是否存在 共同控制 是判斷一項安排是否為合營安排的關(guān)鍵。 例 1 A公司、 B公司、 C公司對 D公司的持股比例分別為 50%、 40%及 10%。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。 如：一項安排涉及 A、 B、 C三方， A在該項安排中擁有 50%的表決權(quán)， B和 C在該項安排中各擁有 25%的表決權(quán)。 ? 僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。 例： A公司、 B公司、 C公司、 D公司分別持有 E公司 40%、 30%、 20%和10%的股權(quán)， E公司的所有相關(guān)活動由代表 85%以上表決權(quán)的股東通過即可。 ? 最重大相關(guān)活動 的識別對共同控制判斷的影響 例 2 A公司和 B公司簽訂了一份機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的協(xié)議。 ?共同控制中參與方組合的界定原則 例 3 A公司、 B公司、 C公司、 D公司分別持有 E公司40%、 30%、 20%和 10%的股權(quán)， E公司的所有重大事項通過的表決權(quán)比例： 情形一、 85%以上表決權(quán)的股東通過即可 情形二、 60%以上表決權(quán)的股東通過即可 問：可能存在哪些參與方組合？ ? 集體控制與共同控制、重大影響的關(guān)系 例 4 假定一項安排涉及三方： A公司、 B公司、 C公司在該安排中擁有的表決權(quán)分別為 50%， 30%和 20%。 例 6 A公司、 B公司、 C公司、 D公司各持有 E公司 25%的表決權(quán)。所有重大事項均須 A公司、 B公司派出的股東代表一致表決通過。所有重大事項均須 A公司、 B公司派出的股東代表一致表決通過。 問：能否判斷為共同控制？ ?爭議解決機(jī)制的安排及參與方的其他權(quán)利 例 9 A公司、 B公司、 C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體并進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。由于 A公司自身為新藥研發(fā)行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識，而 B公司自身的主要經(jīng)營范圍并非新藥研發(fā)領(lǐng)域，因此，除財務(wù)總監(jiān)由 B公司派出外， C公司包括總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)在內(nèi)的其他高級管理人員均由 A公司派出。如果 B公司派出的董事對于所有重大事項具有一票否決權(quán)。 例 13 假設(shè) A公司、 B公司簽訂了一致行動協(xié)議，對 C公司的重大事項進(jìn)行表決時， B公司充分尊重 A公司的意愿，如果雙方意見不一致的， B公司將按照 A公司的意見行使表決權(quán)。 ? 單獨主體， 是指具有單獨可辨認(rèn)的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的 合營安排 應(yīng)當(dāng)劃分為 共同經(jīng)營 ： （一）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債 分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。合營方承擔(dān)向合營安排支付認(rèn)繳出資義務(wù)的，不視為合營方承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。 ? 注意： ? 現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投投資》將合營安排分為共同控制經(jīng)營、共同控制資產(chǎn)和合營企業(yè)。 合營安排通過單獨主體達(dá)成 ? A公司、 B公司均從事汽車裝配和銷售業(yè)務(wù)，為了保障正常裝配過程中對于汽車座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本， A公司、 B公司共同出資設(shè)立 C公司專門生產(chǎn)汽車座椅配件， A公司和 B公司各占 C公司 50%的股權(quán) ,對 C公司實施共同控制。因此，主體 C的法律形式和合同安排的條款表明，該項安排是一項合營企業(yè)。 ? 其他相關(guān)事實和情況的影響 例 16 見 [例 15]，與 [例 15]不同的是， A公司、 B公司修改了合資協(xié)議，新合資協(xié)議未規(guī)定 A公司、 B公司必須購買 C公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，并允許 C公司將產(chǎn)品出售給其他方，而僅規(guī)定 A公司、 B公司在同等采購價款及條件下有優(yōu)先購買權(quán)。 四、合營安排的會計處理 （一）共同經(jīng)營 —— 合營方的會計處理 合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理： ，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)； ，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債； ； ； ，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費用 例 17 A公司、 B公司通過 單獨主體 的形式共同達(dá)成了一項合營安排 C公司， A公司和 B公司享有 C公司中資產(chǎn)的權(quán)利并承擔(dān)起負(fù)債的義務(wù)， C公司屬于共
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