【正文】 動(dòng)機(jī)；表現(xiàn)；舞弊手段– 侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) —— 手段– 兩種舞弊的區(qū)別與聯(lián)系 ? 違反法規(guī)行為： 包括 “會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 ”的法律法規(guī)– 有直接影響的違反法規(guī)行為：如違反稅法，影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露– 有間接影響的違反法規(guī)行為：如違反環(huán)境保護(hù)法? 現(xiàn)實(shí)的罰款或制裁會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響? 潛在的罰款或制裁可能作為或有負(fù)債披露，從而間接影響財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任– 注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位錯(cuò)誤和舞弊的審計(jì)責(zé)任 —— 注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致 注意： 注冊會(huì)計(jì)師不用對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只需關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。n (5)X事務(wù)所違反了不得雇傭正在其他事務(wù)所工作的注冊會(huì)計(jì)師的規(guī)定； X事務(wù)所違反了注冊會(huì)計(jì)師不得跨所執(zhí)業(yè)的規(guī)定。n (3)X事務(wù)所違反了事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)的規(guī)定。 X事務(wù)所在三年內(nèi)無償使用 X集團(tuán)提供的辦公場所， X集團(tuán)享有 X事務(wù)所的凈資產(chǎn) 200萬元，兩者有直接利益關(guān)系， X事務(wù)所承辦 X集團(tuán)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)，直接損害獨(dú)立性原則。 X事務(wù)所制訂的審計(jì)計(jì)劃中主任會(huì)計(jì)師的工作時(shí)間為 5天，而張三所的主任會(huì)計(jì)師的工作時(shí)間為 10天。l (7)X事務(wù)所在業(yè)務(wù)繁忙，人手、經(jīng)驗(yàn)不足時(shí)，應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)部人員參加。 X事務(wù)所在改制時(shí)與 X集團(tuán)簽署了相關(guān)協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括： (1)X集團(tuán)的下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法及內(nèi)部控制制度的制定、年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)全部由 X事務(wù)所承辦； (2) X事務(wù)所在脫鉤改制后的一年內(nèi)不收審計(jì)費(fèi)，八年內(nèi)無償使 用 X集團(tuán)提供的辦公場所，五年后按市場價(jià)格租用； (3)X集團(tuán)對其享有 X事務(wù)所的凈資產(chǎn) 200萬元，作為 X事務(wù)所在五年內(nèi)用于安置脫鉤改制前原屬民政系統(tǒng)的退休職工費(fèi)用； (4)X事務(wù)所與審計(jì)部建立長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系，雙方可互相幫助支持。因?yàn)榻邮芪泻蟮臏贤ú皇潜仨毜?，注冊?huì)計(jì)師根據(jù)需要自行決定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。 （ 6） V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)?！　。?3） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。假定存在以下情況：　　（ 1） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向 V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，不會(huì)對獨(dú)立性造成威脅。n （ 4）威脅獨(dú)立性。n （ 3）威脅獨(dú)立性。 n （ 1）威脅獨(dú)立性。 l （ 4）由于 V公司降低 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致ABC事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。ABC事務(wù)所未將該 CPA包括在 V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在以下情形：l （ 1） V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)支付 ABC事務(wù)所 2022年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。– CPA有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并遵守公正性、客觀性要求的限度內(nèi)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；– 在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)遵守獨(dú)立性的要求。2． CPA及其所在事 務(wù) 所不得采用 強(qiáng) 迫、欺 詐 、利 誘 等方式招 攬業(yè)務(wù)。3．事 務(wù) 所不得雇用正在其他事 務(wù) 所 執(zhí)業(yè) 的 CPA。責(zé) 任 總 體要求 具體要求對 社會(huì)公眾 的責(zé) 任1．遵守 職業(yè) 道德2．履行相 應(yīng) 的社會(huì) 責(zé) 任3． 維護(hù) 社會(huì)公眾利益CPA行 業(yè) 的一個(gè) 顯 著 標(biāo) 志是 對 社會(huì)公眾利益承擔(dān) 責(zé) 任。因此，注冊會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。 　 為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次 ？ 　　– 應(yīng)有關(guān)注　　應(yīng)有關(guān)注要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺?！　。?4）影響?！　。?2）影響。（ 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。（ 2） A注冊會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。 l 【 例題 】 ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：　　 ，這些壓力可能損害其客觀性；　　 注冊會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性；　　 ，從而損害客觀性的關(guān)系；　　 原則；　　 ，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。 《 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》（一）職業(yè)道德基本原則? 、客觀、公正 —— 職業(yè)道德的基本要求– 獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒定業(yè)務(wù)的靈魂。? 1． 1992年，中國 CPA協(xié)會(huì)發(fā)布了 《 中國 CPA職業(yè)道德守則 》 （試行）；? 2． 1996年 12月 26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國 CPA協(xié)會(huì)印發(fā)了 《 中國 CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》 ；? 3． 2022年 6月 25日，發(fā)布了 《 中國 CPA職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》 。美國 CPA協(xié)會(huì)的職業(yè)道德規(guī)范既有理想行為，又有具體規(guī)則，由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分組成。二、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)為了協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)范，還制定和頒布了 《 職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則 》 。 《 指導(dǎo)意見 》 分為兩個(gè)層次，一是基本原則，二是具體要求。獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 ?