【正文】 、準(zhǔn)備金計提和轉(zhuǎn)回、收入確認(rèn)和商譽減值等重大事項進行審計時，幾乎完全依賴于世界通信高層的管理聲明書，而不是建立在獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，以至世界通信審計委員會在2002年6月向安達信通報世界通信利用沖銷線路成本虛構(gòu)利潤時，安達信向新聞媒體的解釋是世界通信高層并沒有在管理當(dāng)局聲明書中就此事告知安達信。盡管如此，面對如此高風(fēng)險的審計客戶，安達信卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑?！　“策_信未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑　　安達信向美國證券交易管理委員會（SEC）和司法部門提供的1999至2001年審計工作底稿表明，安達信在這三年里一直將世界通信評估為具有最高等級審計風(fēng)險的客戶。此外，世界通信歷來是安達信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價值的單一客戶，這一事實不禁讓人對安達信的獨立性存有疑慮。Statement），安達信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務(wù)費用，其中審計收費440萬美元、稅務(wù)咨詢760萬美元、非財務(wù)報表審計（主要是外包的內(nèi)部財務(wù)審計）160萬美元、其他咨詢服務(wù)320萬美元。盡管世界通信公司存在前所未有的財務(wù)舞弊，其財務(wù)報表嚴(yán)重歪曲失實，但安達信會計公司至少從1999年起一直為世界通信出具無保留意見的審計報告。獨立審計存在的理由是為了滿足公司的高管人員和投資者等利益相關(guān)者有效利用會計信息的共同需要。高管人員和投資者等利益相關(guān)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質(zhì)量甚至是不實會計信息的動機，而投資者等利益相關(guān)者又缺乏足夠的資源和專業(yè)知識驗證會計信息的質(zhì)量和真?zhèn)危虼诵枰瑟毩⒌牡谌郊醋詴嫀煂Ω吖苋藛T提供的會計信息進行鑒證，并對財務(wù)報表發(fā)表專業(yè)意見，以緩解信息劣勢對利益相關(guān)者的潛在負(fù)面影響。就目前已經(jīng)披露的資料看，安達信對世界通信的財務(wù)舞弊負(fù)有不可推卸的重大過失審計責(zé)任。自1989年起，安達信一直擔(dān)任世界通信的審計師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達信，改聘畢馬威。杰克遜分所的設(shè)立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達信帶來不菲審計和咨詢收入的客戶。在編制1999至2001年度審計計劃時，安達信對世界通信審計風(fēng)險的評估如表1所示?！　「鶕?jù)美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）的規(guī)定，應(yīng)有的職業(yè)審慎要求注冊會計師保持合理的職業(yè)懷疑（2002年11月AICPA頒布的第99號準(zhǔn)則《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》則要求注冊會計師保持懷疑一切的心態(tài)）?？梢?，安達信的做法嚴(yán)重違反了GAAS關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑的相關(guān)規(guī)定，負(fù)有重大過失責(zé)任。　　，包括：①首席執(zhí)行官埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作為個人貸款的質(zhì)押；②世界通信迫切需要保持高股價以維持以換股方式進行收購兼并的吸引力；③世界通信需要保持較高的投資和信用等級以發(fā)行票據(jù)和債券（2000和2001年發(fā)行的票據(jù)和債券分別高達50億美元和118億美元）?！　“策_信編制審計計劃前沒有對世界通信的會計程序進行充分了解　　GAAS要求注冊會計師在了解被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和相關(guān)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲嬘媱?，?jù)以合理制定和實施能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報漏報的錯誤與舞弊的審計程序。　　?！　“策_信沒有獲取足以支持其審計意見的直接審計證據(jù)　　GAAS明確指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為其對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的依據(jù)。顯而易見，安達信對世界通信的審計并沒有遵循GAAS的上述規(guī)定。盡管世界通信為了掩飾其舞弊行為，采用化整為零的方式，將12億美元的轉(zhuǎn)回沖銷分錄拆成幾百筆分錄，以逃避安達信的審計，但如果安達信檢查了總賬記錄或者要求審閱結(jié)賬后的調(diào)整分錄，完全可以發(fā)現(xiàn)這些沒有原始憑證作支撐的會計分錄的可疑之處。對于如此重大的事項，安達信本應(yīng)進行重點審計，但令人匪夷所思的是，無線通信部門負(fù)責(zé)人斯圖帕克和內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人辛西亞都曾就世界通信總部要求無線電部門在2001年第三季度沖銷已計提的4億美元壞賬準(zhǔn)備一事向安達信的合伙人抱怨，而安達信竟然視而不見，連起碼的職業(yè)敏感性都沒有。與準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回一樣，（將經(jīng)營費用重新劃分為資本支出）無一例外地缺乏相關(guān)的原始憑證、簽字授權(quán)等證明材料。安達信如果將這些由線路成本轉(zhuǎn)入的資本支出與世界通信內(nèi)部的資本預(yù)算進行對比分析，世界通信高管人員會計造假的破綻將暴露無疑。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計師共向投資者賠償了近32億美元。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來的刑事責(zé)任追究也令人側(cè)目。2003年4月24日，SEC對安永的這兩名主審合伙人做出禁入裁決，禁止他們在4年內(nèi)為上市公司提供審計服務(wù)。1998年2月下旬，Silverman決定，財務(wù)報告的編制改由HFS公司的首席會計官Scott Forbes負(fù)責(zé)合并報表的編制。經(jīng)過四個月的調(diào)查取證，特別調(diào)查組在8月28日向SEC提交了一份長達280頁的調(diào)查報告，詳細說明了CUC公司的財務(wù)舞弊手法及其影響。山登公司審計失敗的警示山登公司會計造假影響范圍之廣、判決程度之嚴(yán)，在美國上市公司財務(wù)舞弊史上堪稱一絕。已認(rèn)罪等待判決的3個主要財務(wù)負(fù)責(zé)人中有兩人在加盟CUC公司之前都是安永的注冊會計師。安永的主審合伙人和審計經(jīng)理由于與Corigliano等人曾是同事關(guān)系，特別容易放松警惕。山登舞弊案表明，注冊會計師不僅應(yīng)保持實質(zhì)上的獨立性，還應(yīng)當(dāng)重視形式上的獨立性。形式獨立的缺失，甚至?xí)?dǎo)致審計失敗，山登舞弊案及安永的審計失敗就是最好的例證。此外，密切的客戶關(guān)系既可能淡化注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度(如CUC公司存在著數(shù)百筆沒有任何原始憑證支持的會計分錄，安永的注冊會計師竟然一筆也沒有發(fā)現(xiàn)。然而，長期穩(wěn)定的工作關(guān)系，最終使安永與CUC公司“榮辱與共”，這或許是導(dǎo)致安永審計失敗的重要原因之一。為其財務(wù)報表進行審計，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計報告的安永會計師事務(wù)所（以下簡稱安永），也將自己置于風(fēng)口浪尖上。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對南方保健管理當(dāng)局是否誠信，其提供的財務(wù)報表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯報和漏報，予以充分關(guān)注。在2001年度審計現(xiàn)場工作結(jié)束前3個月，司法部展開對南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強烈的警示信號。這一消息公布的當(dāng)天即遭到投資者和債權(quán)人的一片噓聲。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財務(wù)