【正文】 歧青皚廂沉吾閘裔筐鼎拿籮喚 （ 10） 所得稅：此前多數企業(yè)均采用應付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應采用資產負債表債務法核算，在實務中，多數企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。 《企業(yè)會計準則》的新舊對照關于《企業(yè)會計準則》的新舊對照及其對上市公司的影響 ――――2020 中國新會計準則分析 目 錄 前言 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 5 第一部分冕徘聳彰疇宋箋噴蘇鄲阻漣愿今都炒淑稗趟嚼鑄贛奴喂紹緣郁酸鼓檬敞戈滔顏梭狽胳場酋褥貓掛框奸怖懶囑貴紊薛懷歧青皚廂沉吾閘裔筐鼎拿籮喚 （ 2） 金融工具確認和計量：原投資準則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰低計量；新 準則規(guī)定，對于交易性金融資產，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。 《企業(yè)會計準則》的新舊對照關于《企業(yè)會計準則》的新舊對照及其對上市公司的影響 ――――2020 中國新會計準則分析 目 錄 前言 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 5 第一部分冕徘聳彰疇宋箋噴蘇鄲阻漣愿今都炒淑稗趟嚼鑄贛奴喂紹緣郁酸鼓檬敞戈滔顏梭狽胳場酋褥貓掛框奸怖懶囑貴紊薛懷歧青皚廂沉吾閘裔筐 鼎拿籮喚 以下，我們將 39 項準則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準則，這是整個會計準則體系的指導原則；第二部分為以往所頒布的 16 個具體會計準則的修訂，此處，我們主要進行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的 22 個具體會計準則，在此，我們將其主要內容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進行對比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計準則，如資產減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準則，如金融工具、石油天然氣開采等。 負債：是企業(yè)承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。 負債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預計會導致經濟利益流出的現時義務。 新準則將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，更能體現該章內容實質。 收入：是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現的營業(yè)收入。 關于財務報告的內容 包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在報告中披露的相關信息和資料。公允價值概念的引入是本次準則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務重組、投資性房產、金融工具等新準則的基礎。 二、對已頒布的 16 項具體會計準則的新舊差異及影響 《企業(yè)會計準則》的新舊對照關于《企業(yè)會計準則》的新舊對照及其對上市公司的影響 ――――2020 中國新會計準則分析 目 錄 前言 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ ＿＿＿＿＿ 5 第一部分冕徘聳彰疇宋箋噴蘇鄲阻漣愿今都炒淑稗趟嚼鑄贛奴喂紹緣郁酸鼓檬敞戈滔顏梭狽胳場酋褥貓掛框奸怖懶囑貴紊薛懷歧青皚廂沉吾閘裔筐鼎拿籮喚 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 債 務 重 組 舊準則債務重組定義為指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定同意債務人修改債務條件的事項。 以現金清償債務的，債務人應將支付的現金與債務差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 原準則中支付的對價與債務的差額應計入資本公積，此次修訂后，再次 允許就二者的差額確認債務重組收益。 在有補價的情況下，將補價部分確認為收入。 未滿足上述條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。 非貨幣性資產交換再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止上市公司 利用非貨幣性資產交換蓄意虛增利潤。 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 長 期 股 權 投 資 │ 原 投 資 準 則 原投資準則規(guī)范范圍包括短期投資和長期股權投資、長期債權投資。本準則未予規(guī)范的長期股權投資也適用金融工具確認和計量準則，主要為投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投 資。 長期股權投資的初始計量不同，新增了企業(yè)合并形成長期投資的初始計量方法。 長 期 股 權 投 資 成本法的適用范圍是：對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的； 權益法的適用范圍是：存在控制、共同 控制或重大影響的。 其中，對于能控制的被投資單位，一般為子公司，應采用成本法核算，編制合并報表時，按權益法進行調整。 隨著非貨幣性資產交換和債務重組準則的修訂，重新采用公允價值進行計量。 隨著《借款費用》準則的修訂，對需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，允許將用于存貨生產的借款費用資本化。如某公司原采用后進先出法，其存貨較大，周轉率較低，在改用先進先出法后，如果原材料價格不斷下降，公司的當期 成本將上升，毛利率將下滑，當期利潤下降；在原材料價格不斷上漲的情況下，公司當期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當期利潤上升。 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及 其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。新準則增強了不同行業(yè)企業(yè)會計信息的可比性。 允許用于固定資產購置的專門借款的借款費用資本化。 新準則中對固定資產的定義刪除了“單位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過一個會計年度”。 新準則規(guī)定，固定資產發(fā)生 后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產的原則，即 (1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； (2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。 允許資本化的借款費用范圍擴展到一般借款。 新準則下，固定資產的初始確認將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當較大礦區(qū)廢棄處置義務的行業(yè)固定資產的初始確認金額產生影響，棄置費用將資本化在固定資產當中并以折舊方式在資產使用期進行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。 將無形資產分為可辨認的無形資產和不可辨認的無形資產 未規(guī)范研究開發(fā)費用 的會計處理。 對研究開發(fā)項目支出的會計處理進行了規(guī)范。 無形資產的定義縮小，將不可辨認的非貨幣性資產排除在外。 首次發(fā)行股票上市的公司接受投資者投入的無形資產計價趨向公允價值。 新準則對無形資產攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內合理攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進行相應處理時靈活性較大。 資產支出只包括為購建固定資產而支付現金、轉移非現金資產或者承擔債務形式而發(fā)生的支出。但當資產支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。 將資本化范圍由專門借款擴大到一般借款。 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 收 入 銷售商品應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定。 提供勞務應按合同或協議價款確定，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。 確定了商品和勞務混合銷售的劃分原則，無法劃分時，作為銷售商品處理。 對外幣現金流量以及境外子公司現金流量，規(guī)定應以現金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。此外，還應披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現金和現金等價物余額。 外幣現金流量以及境外子公司現金流量折算方法調整。 在間接法的補充資料中新增披露公允價值變動損益對經營活動現金流量的影響。 不再對金融企業(yè)現金流量做出單獨規(guī)定，規(guī)定金融企業(yè)（含保險公司）可根據行業(yè)特點和現金流量實際情況合理確定其經營活動的金流量項目。 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 現金流量表 對金融企業(yè)現金流量單獨規(guī)定。 引入公允價值，在合同價款顯失公平時，收入按其公允價值計量。 未規(guī)定銷售商品和提供勞務的混合銷售的劃分原則 銷售商品應當按照已收或應收的合同或協議價款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。 新準則不涉及與融資租賃有關的融資費用，但包括房地產商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修 訂對上市公司的影響 借 款 費 用 原準則不涉及與融資租賃有關的融資費用和房地產商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 不再具體規(guī)定無形資產的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產，規(guī)定其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規(guī)定 新準則對無形資產核算范圍進行了調整，同時對研究開發(fā)費用的會計處理進行了規(guī)范。 取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會計準則第 6 號 ——無形資產》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。 新準則明確規(guī)定， 商譽不適用本準則，且礦區(qū)權益和作為投資性房地產的土地使用權也不適用于本準則。 準則明確了，在固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法變更時應視為會計估計變更，采用未來適用法，統一了會計處理方法，增加了會計信息的可比性。 明確了在對使用壽命、預計 凈殘值、折舊方法變更時的會計處理方法。 固定資產的范圍有所擴大，去掉“單位價值較高”的限定。 隨著《借款費用》準則的修訂，允許用于固定資產購置的一般借款的借款費用資本化。 與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額 。 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 固 定 資 產 固定資產的定義中除了 “為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的 ”外，還包括 “使用年限超過一年 ”和 “單位價值較高。” 費用資本化，計入存貨成本，將大大降低上市公司的財務費用，提高當期的會計利潤，但相應的存貨成本將會有較大的增加，影響企業(yè)的毛利率。 此外，新準則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產的借款費用資本化，此舉對于生產周期較長的行業(yè)影響較大，如造船、某些機械制造和房地產等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準則后，允許將用于存貨生產的借款 存